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摘 要 :首先介绍了全面预算、年度预算、月度执行预算、连续滚动预算的基本理论,揭示了其内在的联系,并就具体如何编制连续滚动预算管理做了详尽的说明,最后指出了实施连续滚动预算的意义.
关 键 词 :全面预算,连续滚动,预算管理,编制
中图分类号:F23
文献标识码:A
文章编号:1672-3198(2010)16-0196-01
全面预算是企业在预算期内所有业务指标和财务指标的定量解释和分解,是以数量和价值量形式反映的企业预算期内经营成果或要求,是企业生产、经营、管理的基本目标和导向依据,是企业经营思想的具体体现.全面预算管理作为企业战略实施、管理控制、资源配置、决策支持的重要工具已经成为国内企业的共识,在不同企业的生产经营中发挥着重要的作用.预算按不同的预算期,可分为中长期预算、年度预算、季度滚动预算及月度执行预算.目前国内大多数成熟企业都执行的是年度预算或者季度预算,例如邯钢执行的是年度预算,宝钢执行的是季度预算.
年度总预算是以企业为主体的综合预算,根据国家现行会计制度所列会计报表各个项目所对应的业务编制相关预算,并根据企业在各个预算期间的工作特点及重点相应调整和完善预算管理内容,修订专项预算项目.主要包括生产成本预算、归口费用预算、损益预算、资本预算、流量预算、资产负债预算和财务指标预算.
月度执行预算,是按照年度预算,结合企业目前的经营状况,每月编制的一种月度执行预算,企业月度费用控制的基础,是月度考核的依据,是各项管理工作的标杆,具有很强的时效性和可操作性.
1.年度预算或中长期预算存在的问题
编制预算方法不科学,市场情况和公司的经营情况总在不断变化,而年度预算对随时出现的问题却不能随时解决,预算编制不及时,预算内容不完善,时效性不强,造成预算内容不连续、不完整,调整滞后,预算考核分析不到位.
连续滚动预算以中期计划为基础,以年度预算、月度预算为实施手段,并以月度预算进行控制,全面系统地反映企业的财务经营状况.
2.连续滚动预算编制的具体方法
2.1 编制中期计划
中期计划是指以5年为一个周期进行不断滚动的企业预算.中期计划中第一年的详细计划,就是年度预算.包括中期计划、年度预算.中期计划、年度预算包括前提条件、损益平衡计划、资产负债计划、流量计划,以及第一个年度的详细预算.
中期计划、年度预算经过自上而下的修改,报预算管理委员审批,预算管理委员会对中期计划、年度预算进行初审,提出修改意见.再将修改意见反馈给各专业部门,由各专业部门修改单项计划,提交预算管理委员会复审通过.
2.2 进行月度预测,编制月度预算
每月,各申报单位根据董事会批准的中期计划、年度预算,结合生产经营的工作需要,编制月度预算,上报预算委员会审批,并对上月预算执行情况进行分析,寻找差异发现问题,查找原因,提出改进意见和措施.月度执行预算和月度奖金挂钩,考核部门根据预算执行情况提出考核意见,上报预算委员会确认后进行考核、奖惩.将预算指标分解与责任的落实结合在一起,便于预算执行过程的监控、预算执行的分析和调整以及预算业绩考核.通过月度预测,对实际情况和全年目标完成情况进行连续滚动地实时监控,给决策者提供决策依据.
具体程序如下:(1)收集变量数据.(2)以当月实际数为基础,根据全年目标编制月度预算.(3)财务人员编制财务实际/预测/预算报告.(4)提交预算管理委员会审阅.(5)召开预算分析会,寻找偏差原因,提出整改措施.(6)部门绩效评估.
预算委员会对个单位申报的预算不是简单的汇总相加,而是根据企业的总体经营情况,平衡确定预算指标,并逐步分解到各申报单位,各申报单位根据预算委员会下发的预算指标进一步分解,制定本部门的预算,预算编制是一个自下而上、自上而下的不断调整,上下结合的过程.
2.3 建立完善的绩效考核体系
合理的预算考评为了将企业预算管理与绩效评估有效地结合在一起.在考评过程中,坚持综合考评和动态考评相结合的原则.动态考评是在生产经营活动的现场进行的,对于预算的实际执行结果和预算指标之间的差异进行即时确认和处理,查找原因,进行分析,分清责任,综合考评是预算期末对于各责任单位预算完成情况的分析评价,其考评对象包括企业内部各个责任层次,而考评内容以成本、利润等财务指标为主.综合考评在整个预算中处于承上启下的地位,差异分析的正确、利益分配的公平与否都直接影响到预算目标的完成.动态考评不仅为实现对于生产经营活动的过程控制提供了手段,而且其关于差异的分析和评价是期末综合考评的基础和依据,两者的有机结合才能使预算作用得以充分发挥.
在应用连续滚动预算的过程中,应注重改进与创新,公司的每一位员工都是预算的执行者,预算是全员参与的过程,所有涉及和财务的活动都纳入预算管理,从投资、采购、生产到销售等每一环节都处于预算控制之中,预算是全面的生产经营预算.
3.连续滚动预算管理的意义
一是经过每月上下共同编制下月预算,使企业领导层对企业的生产经营情况了解得更及时、更清楚,有利于对企业经济活动的控制,企业各部门也有机会充分反映当前存在的问题和建议,有利于年度预算的实现,有利于落实企业的战略目标.二是企业在根据市场变化编制下月预算时,各部门进行充分沟通,能够按效益最大化安排生产和经营,对每月的经营状况做到了心中有数,便于安排下一步的生产经营活动.三是有利于经济活动分析,使以前以年计划和上年同期为参照系的经济活动分析有了更及时、更科学的参照系.实际情况和每月预算对比,可以清晰发现预算差异产生的主客观原因,有利于及时发现问题,分清责任,调整控制措施.