建筑安装企业应对增值税转型的税务筹划

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【摘 要 】改革开放之后,我国对增值税进行了一系列的改革,每一次都促进了企业的发展壮大.本文首先介绍了税务筹划和税务筹划的理论,其次说明了建筑安装企业进行税务筹划的具体意义,最后则是在增值税转型这一背景下,探讨了建筑安装企业的税收筹划的策略.

【关 键 词 】增值税转型 建筑安装企业 税务筹划

一、前言

增值税转型改革根据国务院常务会规定于2009年1月起正式在全国内实行,这个政策的实行不但是增值税进一步完善的重要部分,对我国经济的发展也具有重大的影响意义.自上次实行的税制改革之后,我国实行的增值税的类型是生产型.此次对增值税进行改革的内容包括对原有条款的修改,取消了原有的免税政策,统一了小规模纳税人的税率等等.它不仅可以消除之前实行的增值税所具有的重复征税的缺点,还能够在一定程度上促进企业的自身发展.增值税转型改革能够快速推动我国企业的发展速度,提高企业在国际上的竞争力,降低企业在危机前的风险.

二、税务筹划概述

对于税务筹划的描述,国际上历来说法不一,形式多种多样.直到20世纪中期,税务筹划才形成一套比较完整的理论体系.我们可以简单地理解为：对个体活动或者是纳税人的经营活动进行安排,以确保其缴纳的最少的税收[1].吉马斯曾经谈论道：“税收筹划是企业经营管理的一个重要部分,而税务是其中的一个重要环境要素,这对于企业来讲,不仅是一个机遇,还是一个挑战.”我国学者认为税收筹划应该是事先对经营、理财活动进行筹划,实现企业最低纳税,追求利益的最大化.

税务筹划理论一般由四部分组成,下面依次进行介绍.

1.税收效应.从字面上可以知道,所谓的税收效应就是税收和效应这两个组成部分.税收是国家获得财政的主要形式,它是国家依照法律规定重新分配社会收入的一种强制性、无偿性的过程.而效应则是指事件发生的变化或者是产生的影响.企业税收效应因此就可以理解为国家向企业进行征收税务后给企业造成的影响和变化,企业为了应对这些变化所采取的安排措施.由此可知,国家变动税收政策产生的影响是相互的,它既可以改变企业的经营活动,反过来又制约税收政策的选择.

2.税收控制.它是指在税务法规定的范围之内,企业经营活动依据其对税务产生某种影响,做出一种合乎情理的调整行为,和逃税行为是相区别开的[2].税收控制是企业经营发展过程中不可缺少的一个环节.合理的税收控制可以帮助企业实现税负最低的目标.企业在筹资过程中需要用到税收控制.企业的筹资渠道和方式各不相同,决定了企业的税负也就不可能一样.这就使企业在进行长期资金筹划的过程中不得不考虑可能出现的财务风险、时间价值等因素,结合税负的影响,做出合理的决策.这就使企业在进行长期资金筹划的过程中不得不考虑可能出现的财务风险、时间价值等因素,结合税负的影响,做出合理的决策.税收筹划从头到尾都有税收控制的影子出现,因此,企业在做筹划决策时,绝对不能轻视税收控制的作用.

3.税务风险管理是对税务进行风险评估,从中择取最为有效的方式来处理控制风险.简单地说,就是以最小的成本取得最大的企业价值.首先是要收集信息,用以了解筹划主体的状况.税务风险管理可以为企业创造一个良好的环境,使制定的筹划方案更加科学化,减少过多的损失.

4.最后是博弈论,从这个角度出发,税收筹划以不违反税法为前提,事先做好规划以选择最佳纳税方式来减少支出.企业进行税收筹划,实际上是为了熟悉其经营活动和具有的财务状况,也可以了解国家相关税法的具体政策,因此需要准确掌握市场的变化,以便实现企业利益的最大化.

三、建筑安装业进行税务筹划的意义

建筑安装企业税务筹划的顺利开展得益于我国良好的法治环境.国家税法对于不同地区的不同的项目均有各自的规定,就建筑安装这一行业来说,税收政策已经近乎完善.在这一背景下,既能有效控制偷税漏税现象,还能使规范企业的税务筹划行为.

税务筹划可以降低建筑安装业的税务负担.建筑企业是房地产中市场的主要部分,它的最终目的是追求利益的最大化,即以最小的成本取得最大利润,这就要求企业经营必须要减轻税务负担.建筑安装企业的工作内容一般有建筑、安装和修饰等,这就决定了它在这一工作过程中要承担科目众多的税收,比如所得税、经营税等等.在现行的税收政策下,建筑安装企业只有实行科学合法的税务筹划,才能筛选出合适的纳税时间和税率,从而降低企业的税务负担,提高企业的收益.

税务筹划对企业内部的财务管理可以起到改善的作用,进而提高核算质量.建筑安装企业通常来说经营的范围十分广泛,进行科学的税务筹划可以规范企业的经营活动和投资行为,使其规范化、合法化,并帮助企业增强纳税意识.税务筹划为提高财务管理的重要手段,它能够有效的降低企业的税收负担和成本支出,帮助企业实现财务管理的战略性目标.

税务筹划还可以提高建筑安装企业依法纳税的意识.税务筹划不同于偷税、漏税,前者是在国家税法规定政策许可的范围内,做出筹划为企业减少税务,提高企业的收益,而后者则是为了减少支出成本去违反国家的法律,属于违法行为.税务筹划是合乎情理的、科学而又合法的,它可以帮助企业增强纳税意识,进而树立良好的形象、提高他们自身的信誉,减少过度的损失.

四、建筑安装企业的税务筹划策略

建筑安装企业的施工周期一般都比较长,而且容易受到季节的影响.因此,企业发放的工资形式与一般的企业所不同,员工的工资与企业的收益相挂钩.例如,企业处于淡季,它会选择暂时扣押一部分工资而只发生活补贴.在工程结束的时候,则会把员工的奖金与当月份的工资共同结算.就这一现象就可以看出工作人员的收入是随季度而不断变化的.照此看来,企业在发放年终奖时可以使用月奖励的方式,这种节约税收的方式最为明显.将奖金分作月奖结算比起一次性发放不但能够减少企业的税负,还可以调节工作人员工资结算失衡现象,避免在多收入的月份里交纳不必要的税务,还可以缓解职工的压力,实现双赢局面. 根据法律规定,如果建设企业提供材料,那么则需要对其征收营业税,企业提供的设备则排除在外.因此,建筑安装企业需要更新设备时,其购买的固定资产的税务可以进行抵扣,而且这种抵扣是合法的.完成一项工程所需要的材料是不会发生变化的,影响计税的因素是材料的来源渠道.建设方的材料基本都是在市场上直接购买的,价格相对要高的多,这就会提高施工企业计税标准.而我们知道,施工企业和材料商通常会有合作关系,若由施工方购买原材料的话,就会便宜不少,这样一来,也会实现节约税负的目的.建筑安装企业在购得设备时,一般需要支付给销售方转让费.在这种情况下,建筑安装企业可以减少施工成本,这能够帮助建筑安装企业减少需要缴纳的增值税,获得尽可能多地抵扣.通过销售方所提供的相关收据来取得相应的增值税.

我国税法规定,在设计之前在中国境内进行一系列准备工作后,将设计最后转交给我方企业,不得向其征收营业税[3].根据这这条规定,建筑安装企业可以进行如下的税务筹划：比如一个公司正在进行一项建设,它会委托一个建筑企业来进行图纸设计,并给予200万的报酬.由此一来,这个建筑企业就需要缴纳6万元的营业税.假若这个企业在还建立了一个子公司,那么该企业就可以让这个子公司和他签订合同,在设计完成后,根据国家政策的规定,该建筑企业就完全可以省掉缴纳营业税.税法有规定,在合作建房时,当无形资产在向外进行投资或者转让股权时,不得征收营业税.由此,筹划方案可以按这样的思路来进行：建筑安装企业A与企业B共同合作建房,由企业A进行施工并且提供资金,另一方提供的是土地的使用权.双方就分配比例达成协议,在工程竣工经价值评估后,按比例分得成果.若A、B两个企业各分得500万元,根据以物易物方式计算,这俩个企业分别需要缴纳25万元的营业税.假如双方使用的是合营的方式,将资金和土地使用权都入股,合作建房.双方在工程完成之后,达成共同分享利益、共同承担风险的协议,那么双方企业都可以免去缴纳营业税.

五、结语

企业要降低财税风险、提高经济效益有赖于有效的税务筹划.建筑安装企业的周转时间比较长,投资相对较大,因此更加需要一个科学化、合法化的税务筹划,这对于增强其竞争力,促进企业的发展都具有重要的意义.