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摘 要：税收筹划是在减轻税负、追求税后利润的动机下产生的,通过税收筹划,可以在投资一定的情况下,为企业带来不少“节税”效果,从而实现更多的利润,提高企业价值.税收筹划是一项复杂的系统工程,在企业投资中的应用包括投资地点、方式、方向等方面的选择.
关 键 词 ：税收筹划；投资；企业
中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）25-0121-02
一、税收筹划的客观性分析
税务筹划在西方国家的研究与实践起步较早,在20世纪30年代便引起了社会的关注,并得到法律的认可.英国上议院议员于1935年就针对税收筹划提出：“任何一个人都有权安排自己的事业,依据法律这样做可以少缴税.为了保证从这些安排中谋到利益等不能强迫他多缴税”.自20世纪80年代以来,税务筹划在世界范围内得以迅速发展,逐渐成为纳税人理财、企业经营管理决策不可或缺的一部分.在中国,税务筹划于20世纪90年代引入,其功能和作用不断为人们认识、接受,并受到重视.但在税收筹划定义上,国内外的表述不尽相同.
荷兰国际财政文献局编著的《国际税收辞汇》一书中,税收筹划的定义是：“税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事物活动的安排,最终实现缴纳最低的税收.”[1]
印度税务专家 雅萨斯威在 《 个人投资和税收筹划》一书中称：“税收筹划是纳税人财务活动的安排,以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠,从而获得最大的税收利益.”[2]
在《税收与企业战略：筹划方法》一书中,经济学家麦伦·斯科尔斯认为税收筹划不是单纯的税负最小化,而且在实施最大化税后利益的决策规则时要考虑税收的作用,考虑所筹划的交易对交易方的税收影响：显性税收＼隐性税收和税收顾客,以及执行各种税收筹划的战略成本[3].
尽管对税收筹划的认识有所不同,但税收筹划的产生和发展有其客观必然性.
首先税收筹划是企业追求价值最大化的需求.企业作为独立的利益主体,最终目标是追求其价值最大化,而通过税收筹划,可以降低营业税、所得税、土地增值税等,最终实现税后利润最大化,从而实现股东财富最大化.其次税收筹划是政府进行宏观调控的需求.政府用税收政策进行宏观调控的机理是：对不同的经济行为设置差别税负,引导逐利的企业为了获得税收利益而做出政府所期待的决策,从而实现经济的健康发展.企业的节税行为是政府支持鼓励的,也是政府实现宏观调控的基础.如此,政府既赋予了企业进行节税的权利,也在税法中为企业的节税行为提供了筹划空间.最后是相关税法漏洞的存在.任何国家的法律都不可能十全十美,随着国家经济的发展,国家的法律体系将在实践的检验中得以完善,虽然避税并不是政府政策所引导的,也不符合税法的主观意图,但其并不违反法律法规,政府对付避税的主要措施是不断完善税法,堵塞税法漏洞.
二、税收筹划的必要性分析
1.降低纳税人的税收成本,保留企业税后收益.企业纳税金额的高低直接决定了企业本期的税后利润,作为净利润的减项,税收越高,则企业净利润越少.企业利用会计制度和政策的弹性规定,采用合理的税收筹划方法,对涉税的会计事项进行管理和控制,在法律允许的范围内,将税收降到最低,就可实现企业的净利润最大化.
2.提高企业财务管理水平,完善内控制度.企业的税收筹划需要高水平的财务会计人员和严密的企业内部控制制度.进行税收筹划,必须对企业的所有的财务事项进行综合把握,合理地组织筹资活动、经营活动、投资活动和利润分配活动,并科学地处理产生的各种财务关系.
3.提高纳税人的纳税意识.正确、有效的进行税收筹划,需要对国家会计政策和税收法律法规有较好的把握,通过税收筹划不仅可以享受减免税等优惠,还可以促使企业进行文明纳税,维护纳税人的合法权益.税收筹划为纳税人节税提供了合理、合法的渠道,从客观上降低了纳税人违反税收法律的可能性.采取偷税、抗税、漏税等违法、减轻税负的手段来减少应纳税款,纳税人不仅要承担法律制裁的风险,而且若被发现,还会严重影响企业的声誉,使企业的商誉蒙受损失.
4.健全和完善法律法规.税收筹划不违反国家税法规定,但并不是所有的税收筹划方式都是符合政府的政策导向的.税收筹划是在对税收优惠政策研究之后的运用,由于在不同的时期,税收法律法规可能存在覆盖面上的空白、衔接上的间隙和理解上的模糊处等,这也就直接造成纳税人利用现行税收政策的某些缺陷、不足和漏洞.企业的纳税筹划策略充分地反映了纳税人的筹划意图,揭露现行法律法规的缺陷,促使财政局和税务局尽早发现现行法规制度所存在的不足和漏洞,加快税收的立法过程及与相关法律、法规的相互协调与衔接,进而依据法定程序对其进行更正、补充或修改,最终完成对会计法规和税收制度的健全和完善.
5.有利于增加国家税收.虽然纳税人进行税收筹划,国家短期内的税收额可能受到影响,但企业进行税收筹划有利于资本积累,增加营业额,从而上缴给国家的税款也会获得同步增长,对国家税收有积极影响.
三、税收筹划在企业投资中的应用
1.投资地点的税收筹划.投资者在选择投资地点时,除了要考虑基础设施、原材料供应、金融环境、技术和劳动力供应等常规因素外,不同地点和税制差别也应作为考虑的重点.无论是国内投资还是跨国投资,均应充分利用不同地区间的税制差别或区域性税收倾斜政策,选择整体税收负担相对较低的地点进行投资,以获取最大的节税利益.从全球范围来讲,企业可以选择国际避税港、避税国进行投资.国际上有三类避税地：一类是没有直接税的纯“避税地”,如巴哈马、开曼群岛；二类是普通避税港,这里对外国投资者给予特别优惠,如新加坡、牙买加；三类是对经营者提供某些优惠的国家和地区,如英国、加拿大.跨国公司就常常在此设立公司（甚至是信箱公司）,用来转移高税区的利润,进行国际避税.在一国范围内,企业可以到税率较低的地区进行注册,中国区域间税收差异较大的有经济特区、经济技术开发区、高新技术产业开发区、保税区、沿海经济开放区、“老、少、边、穷”地区和旅游度假区,现在又有“大西部”,国内企业可以结合自身条件,利用区域优惠政策选择注册地点. 2.投资方向的税收筹划.税收作为最重要的经济杠杆,体现着国家的经济政策和税收政策.中国现行税制对投资方向不同的纳税人制定了不同的税收政策.因此在确定投资方向时一般可先在生产性企业与非生产性企业中进行选择,再对不同行业的企业进行选择.生产性企业与非生产性企业的税收差别主要集中在外商投资企业所得税上,生产性外商投资企业一般都能享受减免征税的优惠,而非生产性外商投资企业则得不到减免企业所得税的照顾.在生产性企业中,国家对农业、环保、基础性行业、高科技、第三产业有较多的优惠,企业可以向这些行业挂靠,以享受优惠的低税率甚至零税率.
3.投资形式的税收筹划.由于取得收益就应纳税,而多种形式的投资收益的税收负担又不一定相同,这就造成即使投资收益率不同,不同投资的税后所得也会不同.所以,对投资形式有必要进行税收筹划.按投资方式分类,投资形式可以分为直接投资和间接投资.直接投资是对经营资产的投资,即通过购买经营物资,兴办企业,掌握被投资企业的实际控制权,从而获取经济利益.间接投资是指对股票或债券等金融资产的投资,此时投资者关注的重点在于投资收益的大小和投资风险的高低,至于被投资企业的经营管理权,则不被关注.一般来讲,进行直接投资应考虑的税制因素比间接投资要多,由于直接投资者通常对企业所涉及的各种流转税、收益税、财产税和行为税等较为关注.而间接投资一般仅涉及所收取股息或利息的所得税及因股票、债券资本收益而产生的资本利得税等.
4.出资方式的筹划.不同的出资方式,企业进行税收筹划的角度也不同.按资产的实物形态,出资方式可分为以有形资产出资、以无形资产出资和以出资.企业常以有形资产和无形资产出资,其原因在于：以有形资产出资设备的折旧额及无形资产的摊销额可以在税前扣除,削减企业应税所得额；其次,以有形资产和无形资产出资必须进行资产评估,评估方法的不同会导致高估资产,这样既可以节省投资成本,又可以多列折旧及摊销费而减少企业所得税.按期限的长短,出资方式可以分为分期出资和一次性出资（一般指中外合资经营企业）.企业一般应选择分期出资,因为分期出资可以获得资金的时间价值,而尚未到位的资金可通过金融机构融资,其利息支出可以部分在税前扣除,有一定的筹划空间.
5.企业购买固定资产中的税收筹划.固定资产投资的筹划主要集中在以下两个方面：第一,在固定资产的折旧上做文章.折旧的减轻税负作用被称为“税收挡板”,要尽可能地增加折旧额,就应在资产评估或资产入账的时候未雨绸缪,对于固定资产价值一定要足额入账.第二,要积极主动地适应税制的变化.这主要是由于中国实行生产型增值税,对固定资产购进的进项税额不予抵扣,计入固定资产价值,相当于折旧额仍作为增值额课税.而国际上普遍实行消费型增值税,即对于当期购进的固定资产的进项税额一次性扣除,这样就减轻了当期的增值税额.考虑到中国的经济发展情况和国际化趋势,实现消费型增值税是必然的趋势,因此,如能准确地预测国家税制改革的时间和方向,合理地筹划固定资产的投资时机,可以使固定资产所负担的增值税额降到最小.