我国宏观税收负担

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【摘 要 】当前我国存在“国”这一特殊现象,随着通货膨胀的加剧,物价上涨,普通民众的生活更加艰难,税负沉重.本研究针对小口径宏观税负率,透过我国政府提供公共产品和公共服务这一全新视角,来定量分析宏观税负的轻重与否.研究结果表明：由于我国宏观税负与政府提供的公共产品和公共服务的严重不对称,使得我国宏观税负明显偏重.针对当前税负偏重这一状况,本研究相应的提出一定的财税措施加以改善,减轻纳税人的税收负担.

【关 键 词 】公共产品；税收负担；民生财政；减税

1.引言

税收负担问题一直是关系国计民生最尖锐、最敏感的问题之一,它与经济的繁荣、社会的稳定密切相关.然而随着我国税收收入的持续快速增长,我国却存在“国”这样一个现实问题,一方面,政府财政能力不断增长,经济得到了快速的增长；而另一方面,在很多关乎民生的领域,政府财政投入严重不足,我国的纳税主体尤其是居民感到税负沉重.在这种背景下,关于中国税收负担的问题引起社会各界的广泛关注：中国的税收负担是轻还是重?

为什么仅是一个数据指标的税收负担会引起那么多的争议?主要原因在于：判断税收负担不能脱离对财政资金用途及支出效率的分析.这是因为同样一笔资金,如果在公共部门手中比在私人部门手中更能实现如促进经济增长、公平分配、保障民生等目标,那么即使是税收占GDP的比率较高,也不能轻易断言税收负担过重.本文将在已有研究基础上,根据税收是公共产品和公共服务的价格这一本质,通过判断“税收收入是否与政府财政民生支出的变化水平相一致”来深入分析我国宏观税收负担轻重问题.

2.宏观税收负担的含义及衡量指标

宏观税收负担,简称税负,是指整个社会国民经济的税收负担水平,反映政府在社会收入分配中集中程度的高低.它通常是以一定时期内税收收入总额与同期国内生产总值之比为衡量指标.由于境外国家的政府收入形式规范,在规范化的政府收入中,税收是政府收入体系的主要来源,因此,境外国家主要用税收收入占GDP的比重来反映宏观税负水平.但是在我国,政府收入形式不规范,在这种情况下,单纯用税收收入占GDP的比重并不能全面地说明我国宏观税负的大小,于是在以往的研究中,对我国宏观税负水平的衡量便产生了用大、中、小三种口径的宏观税负来表示.一是税收收入占GDP的比重,我们称之为小口径的宏观税负率；二是财政收入占GDP的比重,我们称之为中口径的宏观税负率.三是政府收入占GDP的比重,我们称之为大口径的宏观税负率.

在上述三个口径的宏观税负率中,大口径的宏观税负率最适合衡量我国整个国民经济的负担水平的高低,它全面反映了政府从微观经济主体取得收入的状况.

3.区别“宏负的高低”与“税负的轻重”两个概念

“宏观税负的高低”与“税负的轻重”是不同的概念,即税负高并不意味着税负重,税负低也不意味着税负轻.例如在税负一定的条件下,如果政府提供较多的公共产品,则该国民众会感到税收负担轻；反之,即使税负偏低,但政府提供极少的公共产品,则该国民众仍会感到税负重.其中最主要的原因是在市场经济条件下,税收是公共产品和服务的价格,所以评判价格的高低要看其是否物有所值.例如许多西方发达国家特别是北欧“福利国家”的情况就是如此.

4.宏观税负轻重的衡量指标

在市场经济条件下,税收是公共产品和公共服务的价格,所以从政府财政提供公共产品和公共服务即民生支出的视角更能反映宏观税负的轻重.而民生问题本身有轻重缓急之别,即民生问题可划分为基本民生问题和非基本民生问题,本文是以十七大报告中的基本民生内涵为指引（我国十七大报告中所提到的“学有所教、劳有所得、病有所医、老有所养、住有所居”等基本民生问题）,通过该指标,对我国宏观税负轻重进行全面考察.因此本文将教育、科学技术、社会保障和就业、医疗卫生等四项作为民生投入的主要项目,用民生支出占财政支出的比重表示政府财政提供公共产品和公共服务的数量,由此判断我国税负的轻重.

5.对我国宏观税收负担轻重的判断

5.1 我国宏观税收负担高低的确定

本文针对小口径税负率进行考察,由于税收收入数据统计比较完整,所以本文对小口径税负率的判断基本没有疑义.从我国的小口径税负率来看,我国宏观税负呈不断上升趋势,小口径宏观税收负担从2001年的14.0%上升到2008年的18.0%（如表1所示）.

表

数据来源：2001-2008年数据由各年《中国统计年鉴》中的数据整理计算而得.

5.2 对我国财政民生支出的剖析

考虑到2007年我国进行了政府收支分类改革,财政支出科目有了较大变动,但依据公共财政支出项目与民生问题的高度密切原则,本文依然将教育、科学技术、社会保障和就业和医疗卫生作为民生投入的主要项目.因此我国政府财政民生支出比重的统计结果如下：

数据来源：2001-2008年数据由各年《中国统计年鉴》中的数据整理计算而得.

通过分析表2可知：（1）从民生投入的总量来看,我国财政民生支出八年间增长了3.4倍.（2）不同民生项目的财政投入增速不太一致.例如,在“全民医保”战略推动下,八年间我国的医疗卫生投入增长了8.08倍,而教育支出仅增长了2.95倍.（3）我国民生支出比重八年来维持在32%水平,由此可以看出,我国民生支出比重偏低.

5.3 对我国宏观税负轻重状况的判断

基于前述衡量宏观税负轻重的理论基础,通过表1和表2的统计数据可以看出,我国宏观税负在2001～2008年间增长了4个百分点,增速较快；而八年间政府财政民生支出比重却明显偏低,几乎没有任何增长,这说明我国“民生财政”政策偏弱.总而言之,针对我国的宏观税负而言,如此快速增长的税收收入没有跟进公共服务和社会保障,人民就很难更多地享受到税收收入快速增长带来的利益,福利水准无法随之提升.那么,单纯地衡量税负水平的高低将没有任何意义.因此,笔者认为,从政府公共财政民生支出的视角来看,我国的宏观税负偏高,宏观税负环境亟待改善.

6.减轻我国宏观税负的对策建议

随着中国第十二个五年规划刚要的出台,如何逐步完善符合我国国情的税收制度,减轻纳税人的税收负担,以便更好的保障和改善民生,就成为我们接下来必须研究的重要（下转第211页）（上接第209页）课题.笔者试图通过本文前几部分的分析,提出一些现阶段具有可行性的建议.

第一,应适当降低广义宏观税收负担率,即广义减税,降低实际税费负担,变“费”为“税”.可以采取的措施主要有：一是将具有税收性质的收费改为征税；二是随着政府出卖土地的减少,土地出让金收入会逐步减少；三是有些政府基金收入项目应该取消.四是属于制度外的收费,应该一律取缔.

第二,我国政府应加大对公共产品和公共服务的投入力度,增加对教育、医疗卫生、养老、住房保障等民生方面的支出.目前我国也具备了使财政支出结构向民生倾斜的条件：第一,财政收入快速增长,政府财力大大增强.第二,随着经济的发展和市场经济体制改革的完善,一些准公共产品和服务,如基础设施,应尽可能吸收民营资本投入,减少政府支出,以便将这方面的资金转向不断增加的教育、保健与福利服务等民生方面的支出.

第三,即使是一些纯公共产品和服务,也可以由第三部门即非营利性的社会组织提供.