科学观与我国绿色税收新思路

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［摘 要］21世纪,我国在经济增长的同时将面临资源与环境的严峻挑战.一方面,我国人口众多、人均资源占有量少；另一方面,资源使用效率低,环境污染严重,生态破坏加剧.建立以环境保护为目标的绿色税收制度,将作为我国实施可持续发展战略的一项重要措施.

［关 键 词 ］绿色税收 环保 立法 科学发展观

一、我国税收制度的现状和发展绿色税收制度的必要性

1.绿色税收的概述和发展绿色税收的意义

绿色税收也称环境税收,是以保护环境、合理开发利用自然资源,推进绿色生产和消费为目的,建立开征以保护环境的生态税收的“绿色”税制,从而保持人类的可持续发展.狭义的绿色税收即实现保护环境目的而专门征收的税收和对环境保护起作用的税收.广义的绿色税则包括收费.随着绿色税收理论在我国的出现和应用,如何建立绿色税收制度,以保护和改善我国的环境,促进国民经济的可持续发展,已成为我国税收理论界面临的一个重要课题.

2.我国税收存在的问题和进行改进的紧迫性

（1）我国绿色税收的发展现状

我国现行的一些有关环境保护的税收政策与措施,主要是为鼓励企业有效利用资源和综合回收“废弃物”而制定的.虽然也有助于环境保护,但更主要的还是出于经济目的.这些措施包括：对“三废”企业的税收减免；对节能、治污等环保技术和环保投资的税收优惠；限制污染产品和污染项目的税收措施；促进自然资源有效利用的税收优惠等.但是,与经济发展的速度相比,我国的税制严重滞后环境保护的需要,存在明显的不足.主要表现在：

①未形成绿色税收制度.现行税制没有就环境污染行为和导致环境污染的产品征收特定的污染税.目前国家治理环境污染,主要是采取对水污染征费,对超过国家标准排放污染物的生产单位征收标准排污费和生态环境恢复费,这种方式缺乏税收的强制性和稳定性,环保成果难以巩固和扩大.

②各税种自成体系,相对独立.现行税制中对土地课征的税种有城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税等,各税种自成体系,相对独立.一方面税种多,计算复杂,给征纳双方带来许多麻烦；另一方面税制内外有别,不利于经济主体在市场经济条件下公平竞争.

③税收优惠形式单一.我国税制中对绿色产业的税收优惠项目较少,且不成体系.主要是涉及增值税、消费税和所得税中减免项目.

（2）发展绿色税收的急迫性

我国环境污染非常严重.世界银行环境与经济专家发表的《关于中国环境污染状况的调查报告》指出,中国大城市的环境污染状况目前是全世界最严重的,全球空气污染最严重的20个城市有10个在中国.因此,建立绿色税制、加强环境保护已经刻不容缓.多年来,我国为防治环境污染做了大量行政工作,同时,采用绿色税收限制污染的举措已初见成效,包括排污费、消费税、资源税、车船使用税、耕地占用税、土地使用税、城市维护建设税等绿色税种,在治理环境污染方面起到了一定作用,其中,消费税份额最大,历年来均占绿色税收总额的50%以上.2006年4月1日起实行的修改后的消费税进一步融入了绿色税制的理念,对高耗能或资源型行业提高税收,如一次性筷子、实木地板以5%税率征收消费税；鼓励高耗能行业中低耗能产品的发展,如提高大排量汽车的税率,对具有节能、环保特点的汽车实行一定的税收优惠.与此同时,黑龙江省自2006年4月1日起,煤炭资源税首次上调,由每吨0.5元和0.6元上调至2.3元.资源税上调将会提高开采成本,抑制资源的过度开采与浪费.

总体上看,我国的绿色税收起步相对较晚,税种设计零星分散,在环境保护方面作用甚微,虽然各税种历年来均呈上升趋势,但其升幅仍然低于税收总额的增长速度,绿色税收在税收总收入中的比例呈下降趋势,从1995年的15.9%下降到2005年的12.6%,因此,建立完善的绿色税制已成为当务之急.

二、对我国的绿色税收发展的思考和展望

1. 立足税制要素思考我国税收新方向

（1）从税种方向进行改革

1）增值税.增值税一直是近年来国家重点改革的对象,经过改革已由原来的生产型转为消费型.改革的好处是显而易见的,这将有益于企业对固定资产的投资,引进先进技术,提高企业竞争力,在残酷的国际竞争中能够占有一席之地.但这还需要进一步的改善,为使中国的增值税模式向欧洲靠拢,还将使更多的行业被纳入到增值税的征收范围,如农牧业、交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、房地产业以及社会服务业,这可能会增加相关企业税负,引发一些负面的影响,但在改革的进程中在所难免.

2)个人所得税.个人所得税是自1994年税改后增速最快的税种,但占税收总额的比率依然很低,这并不是说中国经济发展缓慢,而是个人所得税的征收上存在很大的漏洞.虽然个人所得税最低起征点在不断提高,但依旧赶不上经济的发展.从税制方面来说就是要加强对富人收入的监控,实现收入的再分配,缩小贫富差距.从征收制度来讲中国目前采取分类分项征收税制,这个措施的好处在于不容易逃税,但弊端是多次征收造成免税量很大.

3）其他新兴税种

(1)物流税.物业税,在我国目前房价日渐高涨的背景下,物流税的提出是十分有必要的.开征物业税有利于房地产行业健康发展,也有利于分税制财税体制从中央践行至地方.物业税在设计上应该考虑与市场机制结合以发挥长效机制作用,促使地方政府行为进一步合理化.

(2)环境税.当绿色、低碳成为全球经济发展的焦点,当西方国家进入全面“绿化”税制的新阶段,当我国面临的“节能减排”目标日益艰巨,当单靠法律和行政干预已不能解决我国环境污染问题的时候,税制“绿化”在我国也成为大势所趋.政府多次对加快征收环境税进行讨论研究,并明确表示要加快理顺环境税费制度,研究开征环境税.国外的成功经验告诉我们这是可行的,但科学发展观也告诫我们要走适合自己的路而不是照搬国外.我认为环境税开展要有重点有区别的对待,对于经济发达环境污染严重的区域要制定合适当地的环境税.这样可以抑制因为经济发展而对环境的破坏.对于经济欠发达地区,可是适当减轻税负甚至可以给地方一些小税种的权力,适应该地区的经济发展.

(3)资源税.当前资源税的改革重点是由“从量计征”改为“从价计征”. 这一改革将有利于完善资源产品价格形成机制,并可以实现通过提高税负成本限制企业对资源的过度使用.而且现在提出资源税的改革有三大优势,首先是当前我国经济处在回升向好时期,这是有利时机,其次是近几年实施的结构性减税,也有利于改革实施,再有就是相关行业已具备了承受能力.在转变经济增长方式的背景下,我国将对高污染高能耗的资源型企业进行大力调控,资源税的提出也有利于带动绿色税收的进展.

（2）改变税率积极引导绿色税收

税率一直是税收的重点话题,直接关系着财政收入也是国家调控的手段之一.政府要发展绿色税收就必须改变税率,这并不意味着财政减少,反而能提高效率增加收益.我认为应该从横向和纵向两方面来改变税率.首先,就横向而言,相对于全国不同地区采用不同税率.近年来,国家为发展经济实现先富带动后富大力实施振兴东北老工业基地,中部崛起以及西部大开发等一系列有效措施.在这过程中税收的杠杆作用体现无疑,同样税率也可起到这样作用.对于低污染低能耗高科技区域可以适当研究采用低税率,对于高污染高能耗区则采用高税率,以此引导绿色产业的发展,转变发展模式,降低能源浪费率.其次,相对于同区域不同行业也实施税率的差异化,甚至同行业的税率也应细致制定.以往对于能耗大的行业税率相比于节能行业体现不出两者之间的差距,今后应该采用多浪费多纳税的思想来应对.国家把大量的财力来扶持节能产业,可以促进节能产业发展也给高耗能产业改进提供动力.同行业间也采用超额累进税率,研究合理额度,超额税率大幅提高,控制能源的低利用率.税率的合理性是改革成效的关键,深入的科学研究合理的听证讨论是必经的程序.

（3）调整其他税制要素完善税收体系

相对于税种,税率其他的税制要素也是相当关键的.这其中包括税收优惠,税收减免,税收延期,课税对象,纳税环节,纳税人等方面,从当今的时代背景出发来调整这些方面是很有必要的.

2.以科学发展观思想指导中国特色的绿色税收

（1）树立绿色税收理念.我国现行的税制中,与环境资源有关的税种主要有资源税、消费税、城建税、车船使用税等,这些绿色税收收入占国家税收收入的8%左右,虽然起到一定的调节作用,但其力度远远不够.与国外的绿色税收相比,我国现行税费制度在促进环境资源保护方面存在着税费调节面过窄、调节力度弱化、调节手段单一等缺陷.在新一轮税制改革中,应将绿色税收理念贯穿于其中,在完善现有税制的基础上开征新税种,形成以资源税和污染税为主体,其他税种相配合的绿色税收体系.

（2）分步骤、分阶段推行绿色税收改革.从税收制度建设的进程来看,我国绿色税收应当采取污染排放税和独立型环境税的模式,即以目前所征收的排污费为基础,通过排污费制度的转型来开征环境税,而不宜在排污费之外再开征一种新税.在被征收主体上,应以向环境排放污染物的单位和个人为纳税人,而不应以购买排污单位生产产品的消费者及购买具有潜在污染性产品的消费者为纳税人.前者数量较少,征管效率较高,而且和目前的排污费缴纳主体相吻合.对于产生环境噪声污染的则以排放噪声的超标声级为税基,采取超额累进税率的形式来征收.同时,还应加快其他税种的改革步伐,进一步完善增值税、营业税、关税等税收制度,使其成为“绿色税收”体系的有机组成部分.

3. 实施绿色税收的前景展望

提高环境保护,强化环保经济手段是实现我国国民经济可持续发展战略的重要一环.“绿色GDP”概念的提出,标志着经济发展的理念已经发生变化,由此延伸,我们有必要按照“绿色税收”的思路,建立完善我国的环境税收体系,通过税收制度来鼓励对环境有建设意义的活动,环境税制的建立与完善必须与国家的税收整体制度和环境管理制度相协调,与国家的经济、社会发展相适应,以实现可持续发展为最终目标.税收作为国家财政的主要来源意义重大,绿色税收是其今后发展的主要方向,相比外国的发展历程中国面临的探索之路还很漫长.但我们有理由相信,在不久的将来绿色税收必将引领中国税收新风向.