构建适合我国国情的环境税收制度

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[摘 要 ] 党的十七大明确提出：必须加强能源资源节约和生态环境保护,增强可持续发展能力；实行有利于科学发展的财税制度,建立健全资源有偿使用制度和生态环境补偿机制.本文立足我国国情,借鉴西方国家经验,提出了适合我国国情的环境税收制度的构想.

[关 键 词 ] 环境 税收制度 构想

随着社会经济的发展,人类开发利用自然的能力不断提高,人与自然的关系也不断地遇到挑战,保护人类生存环境被摆在了重要议事日程.党的十七大明确提出：必须加强能源资源节约和生态环境保护,增强可持续发展能力,要完善有利于节约能源资源和保护生态环境的法律和政策,加快形成可持续发展机制；实行有利于科学发展的财税制度,建立健全资源有偿使用制度和生态环境补偿机制.如何更好地建立和完善环境保护税收制度,把环境保护与社会经济发展协调起来,具有重要的现实意义.

一、 税收对于环境保护的必要性与可行性

1.必要性

环境污染具有很强的负外部性,表现为个人为其活动所付出的私人成本小于该活动所造成的社会成本,包括生产的外部性和消费的外部性.另外,大气、水等环境资源由于其不可分割性导致产权难以界定或界定成本很高,在性质上属于公共物品,具备公共物品的一个或多个特征,包括效用的不可分割性、消费的非竞争性和受益的非排他性等.这些特征使得人人都想成为“免费搭车者”,结果必然导致环境质量下降.由于市场机制本身的缺陷,市场本身并不能解决外部不经济和公共物品问题,需要政府进行干预.

2.可行性

对外部性的政策调节,一般有以下几种：税收、补贴、出售污染许可证和规制,在这些可供选择的方案中,没有一种方案能尽善尽美,在实施的过程中也存在很多困难的技术问题.但是,征税或销售污染许可证比起补贴和直接规制来,更可能取得有效的成果.在拥有世界上管理得最完善的财税系统的荷兰,有证据表明税收已经大幅度降低了几种污染的数量.

二、我国环境税收体系现状

我国目前对于环境保护主要实行征收排污费制度.我国的排污费制度最早于1978年提出,1979年试行,是一种超标排污收费制度.这种排污费是由环境部门征收的,属于收费性质,征收阻力很大；并且只对超标排放的污染收费,如果企业现有的污染排放低于允许排放的水平,企业对其外部不经济行为便不承担任何费用；此外还存在排污费资金使用效率低的问题.从我国目前的环境税收体系来看,严格意义上来说,中国并不存在纯粹法律意义上的环境税,只是在税制中包含了一些与环境资源有关的税种.如:增值税对资源的综合利用有税收优惠,企业所得税规定,环境保护、节能节水项目的所得,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年减半征收企业所得税；消费税规定,对生产销售达到低污染排放值的小汽车、越野车和小客车减征30％的消费税,资源税对在我国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人征收；其他的如城市维护建设税、车船使用税等也有一些有利于环保的规定.但从总体上来看,现在有利于环保的税收优惠方式比较单一,主要限于减税、免税等一些税收优惠措施,受益面比较窄,缺乏针对性和灵活性,针对环境保护的调控力度不足.另外,这些优惠政策过于零散,没有形成一定的体系,相互之间的协调配合作用难以充分发挥.

三、借鉴西方国家经验,构建适合我国国情的环境税收制度

1.国外的环境税状况

发达国家的环境税收制度是随着环保意识的日益高涨,经济的迅速发展及全球政治变化而逐渐发展并成熟起来的,市场经济杠杆的调节作用对改变排污者行为起到了很大的经济刺激作用.发达国家征收的环境税主要有以下几种类型:(1)空气污染税.对废气征税较常见的有对二氧化硫排放征收的二氧化硫税、对二氧化碳排放征收的二氧化碳税.(2)水污染税.废水包括工业废水、农业废水和生活废水.许多国家针对废水排放征收水污染税.(3)固体废物税.固体废物按来源可分为工业废弃物、商业废弃物、农业废弃物、生活废弃物.各国开征的固体废物税包括一次性餐具税、饮料容器税、旧轮胎税、润滑油税等.(4)噪音污染税.噪音污染是指排放的音量超过人和动物的承受能力,从而妨碍人或动物的正常生活的一种现象.噪音污染税有两种:一是固定征收的噪音税；二是根据噪音排放量对排放单位征收的噪音税.(5)森林砍伐税等有关生态保护的税收.另外,税收环保政策还包括对环保产品购买费用的税前列支和出口退税等方面.可以看出,近几年来,环境税已成为发达国家环境经济管理手段中发展最快的一种.

2.我国环境税收体系的基本构想

环境税收又称生态税收、绿色税收,指国家为了实现特定的环境政策目标,筹集环境保护资金,强化纳税人环境保护行为而开征的多个税种和采取的一系列税收措施,所组成的一个特殊税收体系.它以税收的形式对环境资源予以定价,并将其价格计入企业和个人利用环境资源的成本之中,实现外部成本的内在化,从而达到减少有害于环境的消费和生产的行为的目的.

（1)开征环境税.这里的环境税指为实现环保目的而专门征收的税收,也就是狭义的环境税.我国是发展中国家,开征环境税要协调好经济发展与环境保护的关系,先从重点污染源和易于征管的课征对象入手.目前,应列入环境税征收范围的税种应包括:①特殊产品税.主要是对工业企业生产的有害环境产品征收的一种税,如一次性泡沫餐具、塑料包装袋、杀虫剂、农药、毒性化学品等.这一税种主要是针对个人污染环境的消费行为,通过对企业生产有害环境的产品征税,提高其生产成本,进而提高个人消费成本,通过价格信号引导人们使用或消费绿色产品、无公害产品,从而达到环境保护的目的.②排污税.主要是对工业企业在生产过程中排放的污染物（废水、废气、废渣）及其工业垃圾征收的一种税.对此类行为课税,我国既有征收排污费的经验作为基础,也有大量的国外经验可供借鉴.③噪音税.是对企事业单位及其他生产经营者在生产经营过程中造成的噪音污染征收的一种税.

（2)改革资源税.资源税对在中国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人征收,具体包括七个税目,分别是：原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐.现行资源税存在以下一些问题:①征税范围过窄.征税范围基本上只限于矿藏品,对大部分非矿藏品没有征税,对于其具有生态环境价值的森林、草原、水、河流、湖泊、地热、草场、滩涂等资源的开采和利用缺乏税收调控.因此造成了对这一类资源的过度开采、过度消耗,从而造成严重的浪费.②课税税额过低.目前资源税的税额是按照1994年资源品目制定的,应税资源品中最高税额60元/吨,最低税额0.3元/吨,执行的税额偏低且多年以来很少调整,对资源的合理利用及保护起不到明显的调节作用.③课税依据不合理.纳税人无论开采多少资源,只有在销售或自用后才缴资源税,直接鼓励了企业和个人对资源的无序开采,造成大量资源的积压和浪费.应从以下方面改革资源税:①扩大资源税的征税范围.将不可再生的资源全部列入征收范围,将水和森林等可再生但影响环境的资源也列入征收范围,并入资源税征收.从世界各国资源税的征收情况看,资源税税目可涉及矿藏资源、土地资源、森林资源、水资源、草场资源、海洋资源、地热资源、动植物资源等.②提高税负水平,体现差别税率.对于纳入资源税范围的应税税目,根据资源的稀缺性、不可再生性和不可替代性的特点以及企业自身的开采成本、行业利润等因素来计算课税税额,同时依照资源本身的优劣和地理位置差异,向从事资源开发的企业征收高低有别的税额.全面提高资源税单位计税税额.③改变课税依据,提高利用效率.自然资源被开采后,无论资源开采企业是否从资源开采中获利,资源都会遭到破坏,尤其是不可再生资源.因此,资源税的课税依据应当是开采企业或个人所开采资源的储量,而不仅仅局限于已获利的被开采资源.

（3)在现有的一些税种中增加环境保护条款,完善有关环境保护方面的税收优惠政策.在增值税中,可规定企业购置的用于消尘、除尘、污水处理等方面的环境保护设备,允许抵扣增值税进项税.企业所得税中加入有利于环境保护的条款,如企业环保设备投资达到一定比例的,可以享受一定程度的税收优惠；对生产环保节能产品的专用设备可以实行加速折旧法计提折旧；对利用“三废”生产的产品所得免征企业所得税:加大对节能设备和环保产品研发费用的税前抵扣比例,等等.另外,针对不同的优惠对象的具体情况,采取多种税收优惠形式,以充分体现环保税收政策针对性、目的性、灵活性的特点.