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摘 要 《中小企业促进法》第二十三条规定：“国家在有关税收政策上支持和鼓励中小企业的创立和发展.”这是对我国中小企业享有税收优惠的明确规定,但因为该规定只是原则性的,目前尚未出台中小企业促进法实施细则,致使有些关于中小企业税收优惠的规定未能真正实施.本文从四个方面将《中小企业促进法》中涉及税收优惠政策予以细化,以期对中小企业的发展起到有力的促进作用.
关 键 词 税前扣除 减免征税 扩大优惠范围 增值税转型
作者简介：赵新颖,北京市丰台区人民检察院公诉二处干部.
中图分类号：D922.29 文献 标识码：A 文章编号：1009-0592（2014）05-035-02
一、细化《中小企业促进法》中相关原则性规定
给予中小企业的税收优惠的范围,应以实施细则的方式予以明确的规定.总体上,针对中小企业的税收优惠政策可以分为四个方面：有利于中小企业增加自有资金的税收优惠政策；对企业投资行为的税收优惠政策；促进科技事业发展的税收优惠政策；促进就业的税收优惠政策.①若将《中小企业促进法》中涉及的以上四个方面的税收优惠政策予以细化,势必对中小企业的发展起到有力的促进作用.
(一)有利于中小企业增加自有资金的税收优惠政策
《中小企业促进法》第十二条第二款规定“国家通过税收政策,鼓励对中小企业发展基金的捐赠.”但究竟通过怎样的税收政策对向中小企业捐赠的发展基金予以鼓励,并没有具体的实施办法.因为对中小企业捐赠的发展基金难以定性为允许在税前扣除的公益性或救济性支出,所以,对于企业的这部分捐赠,依据我国目前税收法律的规定,还不能在计算应纳税额之前予以扣除.
本文认为,中小企业的发展一直以来就有融资难题,虽然财政预算安排的扶持中小企业发展的专项资金、基金收益对中小企业的发展发挥了重要作用,但该专项资金和基金收益与中小企业发展所需的资金支持相比仍然是有限的,可以考虑允许企业税前扣除一定比例甚至全部的对中小企业捐赠的发展基金.通过这种捐赠款项予以税前扣除的方式,不但降低了为中小企业提供发展基金的成本,扩大了中小企业发展基金的来源,而且有利于形成捐赠的大企业与中小企业之间良好的经济关系,对于整个市场经济的健康、稳定有重要意义.
(二)对企业投资行为的税收优惠政策
无论是一般的经营企业还是专业的风险投资机构对中小企业的投资,对中小企业来说都是重要的融资渠道.《中小企业促进法》第十七条规定“国家通过税收政策鼓励各类依法设立的风险投资机构增加对中小企业的投资.”但对此没有具体的实施细则.本文认为,鼓励风险投资机构向中小企业投资,同时又要兼顾中小企业自身的经营利益,要将投资收益在风险投资机构与中小企业之间适当分配,兼顾双方的利益.因此,对风险投资收益所得给予减免税优惠是可行的措施.此外,为了进一步鼓励风险投资机构对中小企业投资,可以考虑允许对中小企业投资亏损的部分在税前所得中予以扣除.
(三)促进科技事业发展的税收优惠政策
《中小企业促进法》第二十九条规定“国家制定政策,鼓励中小企业按照市场需要,开发新产品,采用先进的技术、生产工艺和设备,提高产品质量,实现技术进步.”这是我国以法律的形式确认促进中小企业科技发展.在具体税收优惠措施上,可以考虑以下措施：一是扩大研究开发投入费用超额扣除的优惠范围,对于企业加大研发投入都可以享受税前扣除优惠；二是对企业增加研发投入所产生的费用,可按一定比例在应纳税所得额中予以扣除,以减少企业的技术创新风险和投入成本；三是鼓励个人研究创新的优惠政策,如对因科研而奖励给个人的股权,在日后转让、出让时可减半征收个人所得税,在对企业转让科技成果实施优惠的同时,对个人转让科技成果的收入也可以实行减征或部分免征个人所得税,以鼓励个人研发、创新的积极性.②
(四)促进就业的税收优惠政策
《中小企业促进法》第二十四条规定,国家对失业人员创立的中小企业和当年吸纳失业人员达到国家规定比例的中小企业,在一定期限内减征、免征所得税,实行税收优惠.据此,经国务院批准,财政部、国家税务总局10月22日发布了《关于支持和促进就业有关税收政策的通知》（财税[2010]84号）,该《通知》以现行下岗失业人员再就业税收优惠政策为基础,进行了调整和完善,着重支持自主创业,扩大了享受自主创业税收优惠政策的人员范围.但是,对于吸纳失业人员达到国家规定比例的中小企业的税收优惠范围较窄,我国目前只针对从事商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工型和街道社区具有加工性质的中小企业,在新增加的岗位中,当年新招用持《就业失业登记证》（注明“企业吸纳税收政策”）人员,与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的,在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减营业