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前言：自2008年5月22日财政部联合审计署等四部委发布《企业内部控制基本规范》以来,企业内部控制制度的实施工作已深入展开并不断完善,体现出企业实行内部控制的必要性和重要性.随着市场经济的发展,加强行政事业单位的内部控制,提高公共经费的使用效率已成当务之急.由于资金来源等方面的特殊性,行政事业单位实施内部控制制度存在着一定的阻力.本文主要分析在行政事业单位有效实施内部控制的几个必要条件.
随着我国社会经济的发展,内部控制制度已贯穿于现代企业管理经营的各个环节当中,从而保障了企业日常经营活动的顺利进行以及企业总体经营目标的顺利实现.借鉴于企业内部控制体系实施的成功经验,2012年财政部门制定了《行政事业单位内部控制规范（试行）》,要求全国各行政事业单位于2014年1月1日起参照执行,并希望执行单位能够将执行过程中出现的问题及时反馈.
目前,虽然已进入财政部要求各行政事业单位实行内部控制期限的倒计时阶段,但笔者发现,大多数的行政事业单位并未做好实施内部控制制度的准备工作.一方面,行政事业单位的管理者对于内部控制的重要性认识不够,未将财政部发布的《行政事业单位内部控制规范（试行）》认真学习研究；另一方面,上自单位负责人下至全体员工,大家对内部控制的概念和认识始终停留在会计控制层面,缺乏实行内部控制的主动性.由此可见,要想在行政事业单位顺利推行内部控制管理制度,还需要具备相应的实施条件.
一、行政事业单位的负责人应当充分认识到实行内部控制制度的重要性
伴随着我国经济总量的不断增长,国家每年在行政事业单位投入的财政资金也在不断增加,但是由于缺乏有效的内部控制机制,财政资金的运行效率低下、缺乏监督、滋生腐败等现象越来越引起人们的关注.公共经费使用的公开透明化以及对公共经费使用所带来的经济、社会、环境效益的评价越来越成为公众关注的焦点,这也是一个国家向文明发展的必然过程.由于行政事业单位的财政经费来源主要是国家的预算拨款,行政事业单位的主要任务是完成发展各项社会公益性事业和完成国家的行政管理任务,并不像企业那样需要对资金的投入产出效益进行考核,因此各个行政事业单位从主观上对财政经费的财务管理和内部控制缺乏重视,导致行政事业单位普遍存在财政经费支出管理不严的问题.要解决这一问题,仅仅靠制定一个制度或规范是不够的,必须从主观认识上加强行政事业单位管理者尤其是负责人的内部控制意识.建议将行政事业单位负责人的年度政绩考核与其所在单位内部控制制度的实施情况挂钩,如果其所在单位没有建立和实施有效的内部控制管理体系,应当以一票否决制不予考核通过.如此力度相信必然能让每个行政事业单位的负责人认真学习内部控制制度的重要性,坚决贯彻实施内部控制制度.
二、行政事业单位内部控制制度的实施需要全体人员的学习和参与
内部控制不是一个人或几个人的事情,它需要单位从上至下的全面协调与合作,所谓内部控制,人人有责,良好的内部环境是行政事业单位实施内部控制的基础.通观财政部下发的《行政事业单位内部控制规范（试行）》内部控制贯穿于行政事业单位管理活动的方方面面,涉及到各个环节,是一项复杂繁琐的系统工程.然而通常情况下,人们对内部控制的理解却主要停留在会计控制层面,认为内部控制主要是针对有经济往来的活动.因此行政事业单位在实行内部控制制度之前,首先应当组织全体人员对内部控制制度的重要性、目标与原则、建立和实施的要素等内容进行学习和了解,提高全员参与的积极性和主动性,这样才能使单位制定的内部控制制度具有可行性和实效性,避免制度执行时成为一纸空文.
三、行政事业单位实施内部控制制度之前要对本单位的具体情况进行总体了解和规划,建立适用于本单位的内部控制制度体系
由于各个行政事业单位分管及所处的行业不同,其内部管理及经济活动形式也具有一定的特殊性,因此不能简单照搬某个特定的内部控制制度.内部控制制度的有效执行需要有一套完善的内部控制体系作为保障,建立内部控制体系的具体工作包括梳理单位各类经济活动的业务流程,明确业务环节,系统分析经济活动风险,确定风险点,选择风险应对策略,在此基础上根据国家有关规定建立健全单位各项内部管理制度并督促相关工作人员认真执行.行政单位作为国家管理的执行机关,其制定出的各项规章制度,是其贯彻国家政策、法规的基础与前提.通过内部控制制度,可以及时发现管理中出现的问题,并积极找出解决问题的措施,对其进行调整与纠正,从而促进各项规章制度与决策能够更好地执行和落实.对事业单位而言一套健全、完善的内部控制制度能够有效监督各部门与环节的经济及管理活动,从而发挥出较好的控制作用,促进各项决策方针的顺利实施,提高国家财政投入的经济、社会及环境绩效评价.