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[摘 要]在我国当前社会形势下,行政事业单位内部存在着许多问题,内部控制体系不尽完善,行政事业单位内部工作的许多方面都有待加强.本文分析了我国行政事业单位内部控制体系中存在的一些问题,并针对这些问题提出了一些解决的对策,希望对从事相关工作的朋友有所帮助.
[关 键 词 ]事业单位内部；控制体系；问题；对策
中图分类号：F810.6 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2014）23-0155-01
2012年财政部制定了《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称《内控规范》）,规定从2014年1月1日起施行.内部控制制度是单位管理的重要组成部分,是堵漏洞、强管理的基础.行政事业单位内部控制,是指单位为实现控制目标,通过制度、实施措施和执行程序,对经济活动的风险进行防范和管控.内部控制是否得当直接影响到行政事业单位的社会形象.
一、加强行政事业单位内部控制的必要性
（一）有利于提高单位内部管理水平.单位通过执行切实的内部控制可以进行自我约束和管理,有效实现政府职能,同时通过内部控制强化对内部各职能部门进行高效监管和考核,确保单位内部各业务和管理活动的妥善开展.
（二）有助于提高单位会计信息质量.内部控制制度的有效实施可以保护单位资产的安全运行、保值增值,保证单位会计信息的完整性和可靠性,避免会计信息失真问题.
（三）有利于促进单位廉政风险防范机制建设.内部控制作为行政事业单位廉政建设的有力武器,可以有效防止腐败现象,确保单位各项活动有章可循,促使单位人员廉洁从政,有利于从本质上和制度上治理腐败行为.
二、行政事业单位内部控制存在的问题
（一）内部控制的意识比较薄弱,特别是缺少“一把手”内在的自觉性.良好的内部控制意识是其重要的因素,以确保内部控制制度的建立和有效实施.“一把手”缺乏了解,不理解建立和完善内部控制制度的重要性和现实意义,抱着一种无所谓的态度；一些单位对内部控制知识的欠缺,甚至单位负责人会简单地认为财政部门预算控制等于内部控制,甚至干脆拒绝建立内部控制制度.
（二）财务管理制度不健全.在有效的管理上奠定了坚实的基础,但行政事业单位财务会计基础工作依然薄弱,还需要进一步加强.有的单位没有建立独立的内部财务管理制度,管理随意性较大,有的单位缺乏岗位责任明确制度措施,财务人员对未知的职位职责内容的系统,权限不明确,责任不明确,程序不规范,造成会计财务管理失控及混乱.
（三）资产管理和控制制度必须加强.一些行政事业单位的财务部门不能真正履行《会计法》赋予的职能职责,通常只会“核算”“付款”当机器人,对业务的收支,特别是对单位重要事项的决策、实施过程和结果均不参与也不了解.随着《政府采购法》的实施,虽然新购置的固定资产得到有效控制,但在资产的使用上缺乏监督管理,有的资产账上有,账下无实物.行政事业单位债权、债务长期不核对,不清理清收,会计人员只是在业务发生时将其登记到账簿上,但对后期是否发生坏账、减值等了解很少,加上行政事业单位领导调动频繁,很多成为呆账死账.
（四）预算控制缺乏约束力.预算控制是内部控制的关键和重点,部门预算程规范核算严格,是行政事业单位内部控制的重要环节.近年来,行政事业单位虽然实行了部门预算改革,但预算编制仍采用“基数法”进行核定,预算编制不合理、不规范、不科学,有的部门预算甚至只是一种形式,根本不起作用.部门预算执行缺乏硬约束,执行结果不公开、不透明,调整预算、追加预算不按法定程序执行,随意性因素较多.
（五）没有固定的财务岗位.一个单位的财务管理岗位非常重要,没有固定的财务管理单位,不配备专职的财务人员,很难监管单位财务.因行政事业单位编制少,人员不够,岗位安排不尽合理,有的单位将财务岗位安排在机关办公室,指定一人代管财务.记账人员、保管人员、经济业务决策人员及经办人员没有很好地分离制约,存在出纳兼复核、采购兼保管等现象,出现管理漏洞,致使职务重叠或者越权行事,为弄虚作假、营私舞弊提供了可乘之机.
三、行政事业单位内部控制的改进措施
根据《行政事业单位内部控制规范》,为强化行政事业单位内部控制,提高管理水平,保证单位经济活动执行制度,按规定办事,确保资金安全,资产保值增值,财务核算真实可靠,财务信息公开透明,有效堵塞漏洞预防腐败,提高公共服务的效率和效果,各行政事业单位应当在遵循全面性、重要性、制衡性、适应性原则下,建立、健全和实施内部控制制度.
（一）提高单位内控意识,强化单位内控管理.行政事业单位内部控制主要在提高单位所有人的意识,形成齐抓共管的良好局面,提高单位“一把手”的内控意识是核心是关键.首先,行政事业单位“一把手”在内部控制的执行过程中认识要到位、带头执行,单位内部的其它环节就不得观望等待,也无法钻空子,出漏洞；其次,强化干部职工教育学习也很重要,单位应对全体员工进行内控教育和培训,使全体员工深入了解内部控制的内涵,明确各个岗位在内部控制执行过程中职责权限.
（二）健全财务管理制度,用制度管人管事.行政事业单位应按照《行政事业单位内部控制规范》规定,结合单位实际,合理设置内设单位,明确岗位职责,建立严格可操作的内部控制体系,认真组织实施.建立健全的内部控制体系应包括梳理单位各类经济活动的业务流程,明确业务环节,系统分析经济活动风险,确定风险点,选择风险应对策略,在此基础上根据国家有关规定建立健全单位各项财务管理制度并督促相关工作人员认真执行.应从单位和业务两个层面建立内部控制关键岗位责任制度、关键岗位工作人员轮岗制度、预算内部管理制度、收入支出内部管理制度、招投标内部管理制度、合同内部管理制度等,且各职能部门都应参与到控制活动中.
（三）规范会计基础工作,提高财会人员素质.《行政事业单位内部控制规范》要求进一步提高行政事业单位内部管理水平,规范会计基础工作,提高财会人员素质.要选择一套适合单位自身的会计核算制度,建立从会计凭证、会计账簿、会计报表、财务分析等的处理程序,严格执行,实现监管到位,不留死角.建立教育培训长效机制,提高单位财会人员素质.会计人员要增强紧迫感和责任心,主动学习新知识、新技能；单位应提供必要的物力、财力,支持会计工作；财政部门要加强会计业务培训,建立个人、单位、财政三位一体的会计人员教育培训长效机制,保证会计工作的质量.
（四）加强预算管理,强化预算执行的约束力.行政事业单位管理的核心是预算管理,只要在预算管理上管住了、管好了,就堵塞了漏洞.行政事业单位必须建立健全一套完整可操作的预算内部管理制度.预算的编制要细、要准,该预算的一分不漏,不该预算坚决不预算；在预算执行过程中一定要按程序,减少随意性,同时,要增加预算编制和执行的透明度,特别是“三公”经费的使用上更要公开透明.
（五）建立单位内外部监督机制,保障内控制度实施.行政事业单位应建立健全内外部监督制度,充分发挥内部审计、纪检监察等部门在内部控制中的作用,加强外部社会监督,内外监督形成合力,保障单位内部控制制度执行到位.充分发挥行政事业单位内部审计的作用,在实施内部审计过程中,审核单位内部控制制度的完整性、有效性.相关政府部门和中介机构则利用其相对独立的身份和专业的技能,对各行政事业单位进行外部监督,评价单位内控体系的完整性和有效性.