完善行政事业单位内部控制探析

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摘 要：行政事业单位内部控制一直是我国内控监管的薄弱环节.本文以《企业内部控制制度基本规范》为依据,在分析当前行政事业单位内部控制存在的主要问题基础上,提出了完善行政事业单位内部控制管理的措施,通过加强对内部控制制度建设、固定资产的控制来完善内部控制体系,从而加强行政事业单位的内部控制,防范事业单位经营过程中的各种风险.

关键字：行政事业单位；内部控制；固定资产

2010年年末,财政部部长谢旭人在财政工作报告中第一次出现“加强行政事业单位的内部控制建设”的表述.《企业内部控制制度基本规范》在企业内部控制规范体系的全面建立之后,内控风暴也即将席卷行政事业单位.将内控规范的建设与实施纳入我国惩治和预防腐败体系,充分发挥内部控制在防范舞弊等方面的作用,逐步推进内控规范在全国范围内的贯彻实施,对行政事业单位的发展有重要作用.按《企业内部控制制度基本规范》的基本原则建立行政事业单位的内部控制框架能够达到防止会计信息虚假、保证资产安全和控制风险.

一、现阶段我国行政事业单位内部控制中的薄弱环节

与企业相比,行政事业单位的内部控制标准还相对滞后,所以我国行政事业单位内部控制呈现出前所未有的紧迫性.其中主要问题有以下三个方面：

1.对内部控制的认知不足

良好的内控意识是确保内控制度得以健全和实施的基本保证.但是与企业相比, 行政事业单位内控意识相对较为薄弱.特别是单位负责人的内控意识淡薄,对内部控制的重要性和现实意义的认识不够,对建立健全单位内部控制抱着有与没有无所谓的态度.一些医疗事业单位的管理者对员工职业道德教育欠缺.只追求经济效益,忽视员工的职业道德教育,致使医疗事故频发、医患关系紧张、红包收受成风、各种经济犯罪频发.

2.对预算执行缺乏系统性

行政事业单位预算编制基本上是由财务部门负责,编制时间不足2个月,时间紧,工作量大, 预算编制方法简单,很多行政事业单位还习惯于“上年基数+本年调整”的老方法,凭既往经验和主观理解来进行编制,结果与实际情况相差甚远,导致在执行过程中经常出现调整、追加预算的现象,影响预算执行必要的刚性.在预算项目结束之后,普遍缺乏对预算执行情况的科学分析、控制、考核和评价, 执行不力,随意现象严重,对下一期预算的编制、执行没有指导作用和参考价值,弱化了预算应有的职能.

3.对固定资产的管理存在弊端

现行的《总预算会计制度》、《事业单位会计准则（试行）》、《事业单位会计制度》和《行政单位会计制度》都没有规定对固定资产提取折旧,行政事业单位内部各单位或部门各自为政, 固定资产长期不进行清查,导致购置固定资产时不做合理安排, 固定资产使用效率低,闲置问题突出,盲目、重复购置问题严重.同时在购建固定资产时,以固定资产原值增加当期事业支出,形成的实际成本直接列支,导致固定资产购人当期的结余虚减.一方面造成资产负债表在任何时点只反映固定资产原始价值,虚增了在其报废之前各个会计期间的资产和净资产总量, 固定资产的核算也存在弊端.再加之不计提减值准备,固定资产的实际价值以及国有资产的减值无法得以反映.

二、强化行政事业单位内部控制的对策

1.强化内控意识,完善控制环境

单位负责人要提高单位内部控制制度建设重要性的认识,培养良好的内部意识和内部控制环境,根据自身的经济活动特点和内部控制的弱点,进一步完善相应的内部控制制度,规范支出行为,为继续深化财政改革提供良好氛围.各级会计管理机关即财政部门应当联合有关部门, 分期分批和分类型地对一级预算单位和二级预算单位的主要负责人及相关领导举办相关的研讨班, 使他们在了解把握内部控制基本知识的基础上, 提高对单位内部控制制度建设重要性的认识, 培养良好的内部意识和内部控制环境.

2.加强监督力度,明确控制目标

各单位应当对经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责职权应当明确,并相互分离、相互制约；对重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行,以及相互监督、相互制约的程序应当明确；对财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确并规范各部门、各环节、各岗位的职责权限.明确资产记录与保管的分工,明确规定保证会计凭证、会计记录完整性和正确性；明确规定建立财产清查盘点制度和计算机会计信息系统操作.同时,行政事业单位必须充分发挥内部审计的作用,保证内部控制制度更加完善、严密.

3.强化部门预算,提高预算成效

行政事业单位应该安排足够的时间来编制预算,综合全面谨慎的考虑问题.全面推行“零基预算”,彻底摒弃“基数法”,综合地考虑单位的内部和外部因素,科学的预测经济的发展变化,使编制的预算具有前瞻性.对预算的执行进行有效的监督是加强预算管理的关键环节,单位的预算经过批复之后,要严格地按照批复执行,另外,还要对资金的使用效益进行有效的考核,健全评价考核的机制.

4.加强固定资产管理,完善核算方法

随着经济的发展和物价的普遍提高.有些物品难以界定为固定资产还是消耗品,所以财务人员应重新界定固定资产范围,细化固定资产明细,制定较为详细的固定资产标准.同时改革目前事业单位固定资产核算仅以原值反映资产价值的方法,借鉴企业固定资产准则中规定的核算方式,根据事业单位固定资产的类型和特点 ,规定固定资产使用年限,从而真实准确地反映现存固定资产的实际价值以及单位净资产和盈余情况.行政事业单位固定资产的管理和使用应坚持谁使用、谁管理原则,实行固定资产分级管理、责任到人、物尽其用.为此,应做到在资产配置、资产使用、资产处置等各个环节都有人管理、有人负责,能及时发现问题、处理问题.