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摘 要：本文从会计业务流程再造和会计信息质量的定义谈起,指出会计业务流程再造和会计信息质量之间是相互影响、相互促进的.接着详细阐述了会计业务流程的发展过程,以及各个阶段的原理.并着重谈了会计业务流程再造后,会计信息应具有的质量.本文通过对会计业务流程的历史追溯,从而指出会计业务流程的发展对会计信息质量的促进作用和负面影响.并对应采取的对策做出了探讨,以此为理论指导,在防范会计信息质量低下问题上做出有力措施.
关 键 词 ：会计业务流程再造；会计信息质量；会计信息系统；影响
一、会计业务流程再造概述
(一)会计业务流程
会计业务流程,即会计循环,是指财务会计部门为实现财务会计目标而进行的一系列活动所经过的全部过程.会计是通过对各会计主体的经济业务,主要运用货币形式的信息计量,借助于专门的方法和程序进行核算、控制,产生一系列财务信息和其他经济信息,为企业内部和外部的信息使用者提供服务来创造价值的.
(二)会计业务流程再造
会计业务流程再造ABPR（Accounting business process reengineering）就是对企业的会计业务流程进行根本性再思考和彻底性再设计,使得会计信息能够实时地反映企业的经营活动,企业获得在成本、质量、服务和速度等方面业绩的戏剧性的改善,使得企业能最大限度地适应以"顾客、竞争和变化"为特征的现代企业经营环境.
(三)业务流程再造对会计流程的影响
1.业务流程再造要求会计流程必须进行再造
业务流程再造后企业经营流程已经发生了彻底的变化,而会计流程以企业经济业务为其作业对象,并且贯穿整个经营过程,也必须适应其发展积极转变原有流程.
2.业务流程为会计流程再造提供了理论支持
从一定意义上讲,如果将会计信息看成是会计活动的产品的话,会计活动与企业的产品生产活动就具有相似性,面临如何提高会计信息的质量、如何更好的为会计信息使用者更好的服务、提高会计信息的时效性、降低会计成本等问题.因而,会计可以借鉴企业业务流程再造的管理理念和方法,对会计业务流程实施再造,使会计在一定程度上得到发展和飞跃.
二、会计业务流程再造对会计信息质量方面的影响
(一)会计业务流程与会计信息质量的关系
在会计信息生成与加工处理过程中,会计业务处理程序设计上的不恰当也是导致会计信息质量不高的一个重要因素,从某种意义上讲,它是导致会计信息质量不高的一种先天性因素.
会计信息是指经过加工处理后的会计数据,是对会计数据的解释.会计信息的质量特征是指使财务会计报告提供的信息对使用者有用的那些性质.由于对同一客观事物的处理方法不同,决定了来自同一信息源却能得出不同的信息.会计信息的提供是否及时到位,能否满足社会各个需求者的使用要求,与会计信息的提供技术有着密切关系.会计技术是个变量,是不断发展变化的,会计技术的发展对会计信息质量有着极大的影响.对会计信息的要求也会促进会计技术的改进和提高.
1.会计业务流程对会计信息质量的影响
会计是人类最早应用信息技术的职业.储存信息是信息技术区别于其它技术的最关键、最本质的特征.当我们把会计看成一个信息处理系统时,它收集、处理、储存和传输信息的功能却又无一不与信息技术的发展密切相关.在电子计算机出现以前,刻记、书写便成为人类储存信息的重要手段.储存的信息很有限,而且很受限制.但是计算机出现以后,人们可以随时写入想要写入的信息,而且,还可随时根据需要来修改和重组这些己经写入的信息,更好地满足管理决策与控制对会计信息的需求.因此会计流程的进步意味着会计信息质量发展.
2.会计信息质量对会计业务流程的影响
由于对会计信息的需要,人类才有了数字和文字的需要,最原始的绘图、刻记、结绳、刻契等都是为会计需要而出现和发展的.对会计信息的进一步需要促进了文化的产生和人类文明的进步,促进了社会经济、社会生产力的发展,也促进了文字的发明和语言的发展,促进了会计技术的改进和提高.随着工业、农业、商业、对外贸易的发展,竞争日益激烈,企业家们迫切需要把注意力转向加强管理,过加强管理来增加产量、提高质量、降低成本,来提高他们的竞争能力.这样,会计就成为他们用来加强内部管理、实现高额利润的主要手段之一.因此,会计进一步受到重视,信息使用者需要更及时、更准确的信息,对会计信息质量的要求越来越高,会计数据处理工作量成倍增加,会计数据提供的及时性、准确性、完整性等方面的要求不断提高.在这种条件下再靠手工操作或机械化核算,己难以达到预期的要求,必须用功能更强、效率更高的现代化数据处理手段来代替.因此,到了20世纪40年代电子计算机一出现,很快就被应用到会计工作中去,进入了会计数据处理的电算化阶段.这是会计操作技术发展的必然趋势.简单的说,对会计信息质量要求的提高直接促进了会计业务流程的改进.
(二)会计流程再造对会计信息质量提高的促进作用
我国2006年发布的基本会计准则将"可靠性、相关性、可理解性、可比性"作为最重要的质量特征.因此,评判会计价值高低首先要判定会计信息是否满足可靠性、相关性、可理解性、可比性等质量特征的要求.
1.相关性
相关性是会计信息的重要质量特征,一项信息是否具有相关性主要由三个因素决定：即预测价值、反馈价值和及时性.传统的会计流程信息系统在信息收集、储存与交换过程中表现出非此即彼的单一性.因此,手工会计系统往往不能充分满足决策者对信息的需求.会计流程再造后,会计信息系统具有强大的数据处理能力,使得改变信息的单一性成为可能,在收集、加工、提供信息时呈现出多样性,提供的信息内容更加广泛、层次更加深化.能满足企业内部各个业务部门的需求、会计人员的要求、一般会计信息使用者、特定会计信息使用者的需求.并且,在会计信息化条件下由于把广大会计人员从繁琐的日常核算中解放出来,使他们可以更多地参与企业管理和决策,从而提高了会计人员的业务素质.同时,计算机的高速度和实时处理,使得信息提供的方式和时间更为灵活,保证了信息的及时性,计算机快速处理大量数据及解决复杂问题的能力,大大提高了会计核算的速度,使会计信息能更迅速地产生. 2、可靠性
会计信息是否能满足使用者的需要,取决于会计信息是否"真实可靠".当信息能如实反映其实际反映或者应当反映的经济业务或事项,并在充分的传递给使用者之后能促进使用者的决策时,信息就具备了可靠性.可靠性也是对整个会计工作的基本要求.在传统的会计流程中,虽然为保证数据的正确设计了一套复杂的核算系统,但是由于人为因素在会计处理的各个环节上都可能产生影响,除了故意的不规范行为外,还经常存在一些无意的错漏,可靠性很难保证.再者,手工会计的纸质存储信息量多,审计时只能采取抽样审查法,结果必有误差.通过会计流程再造后,只要输入数据正确,电子计算机的强大计算功能能保证输出会计信息的准确性.由计算机来执行从记帐凭证到会计报表全过程的信息处理,可以避免手工处理各环节出现错误的可能性,最大限度地减少了会计人员主观因素可能造成的偏差.因此,相对于手工会计信息系统而言,在会计信息化条件下,人工干预大大减少,系统由程序统一调度,只要系统的应用程序正确,会计信息可能被有意或无意错误处理的环节大大减少,因而会计信息的可靠性能够得到质的提高.
3.可比性
可比性指信息使用者从两组会计信息中比较其异同.即经济情况相同时,会计信息应能显示相同的情况,当经济情况不相同时,会计信息应反映其差异.流程改造后,会计信息系统朝着专业化、规范化的方向发展的趋势,使得各个企业在选择会计方法和程序时表现出灵活性与规范性的统一：即既允许各个企业根据各自不同的具体情况而选择不同的会计方法和程序以满足决策需要,特别是管理者的需要；也要求各个企业必须再按照一定的规范选择会计方法和程序及提供会计信息,从而保证了各个企业间会计信息的较高的可比性.
(三)会计流程再造对会计信息质量的负面影响
电脑、网络技术出现以后,大幅度地提高了会计信息处理的效率,因而原来在手工状态下需要多人共同完成的记帐、算帐和报帐以及分析、预测等工作往往只需要几台计算机便可以完成,降低了信息成本.过去在手工会计条件下由于成本效益原则而没有提供的信息现在都可以由电算化会计信息系统提供.提高了会计信息质量,但是,任何一个事物的发展都是双刃剑,现代信息技术与会计系统的融合,一方面解决了传统会计系统自身的缺陷,另一方面又带来了新的问题.
从软技术方面来说,在数据库技术被广泛应用到会计处理中去后,面临许多新问题,它的内部控制、体制建设需要适应新的情况,如使用权限划分不当,内控不严,造成信息滥用和向外流失,势必影响会计信息的可靠性、相关性等等,从而降低会计信息质量.
从硬技术方面来说,当现代信息技术引入会计系统后,信息的存储依赖于磁介质,而磁介质新型档案缺乏有效的安全保密措施.加之计算机硬件更新升级频繁,不能够解决隔代兼容的问题,也使信息档案的安全与保密受到威胁.从计算机的硬件、系统软件以及应用软件；从机房的操作人员、财务部门的会计人员以制导系统管理员；从单机系统、局域网络一直到互联网络,至今仍有许多安全问题悬而未决.
（1）硬件的隐患无处不在.从计算机的物理性能看,它要求有较好的工作环境,温度、湿度、防尘、防震、稳压都不可忽视,否则不是数据丢失就是程序受损.计算机的工作环境一旦不够理想,对整个系统的运行效能就会产生影响,甚至会发生"死机".而且信息的存储依赖于磁介质,而磁介质新型档案缺乏有效的安全保密措施.这些信息载体具有对信息技术的依赖性,加之计算机硬件更新升级频繁,不能够解决隔代兼容的问题,也使信息档案的安全与保密受到威胁.
（2）人为原因的故意破坏.主要来自于两个方面：泄密,未授权人员非法侵入企业信息系统,窃取商业机密,从而侵吞企业财产或出卖商业机密.恶意攻击,网络的蓄意破坏或者病毒的感染,将可能使整个系统陷于瘫痪.计算机病毒是指编制或在计算机程序中插入的破坏计算机功能或者毁坏数据、影响计算机使用、并能自我复制的一组计算机指令或者程序代码,计算机病毒对计算机应用领域造成了极大的威胁.稍有不慎,就可能造成重大损失.
三、应采取的对策
新会计流程下的会计信息质量从总体上看,是向着更理想的境界又趋近了一大步,但会计信息质量同样也无时不在受着一些潜在不利因素的威胁,以至在知识经济时代为维护会计信息质量而采取各种防护性手段、对策的必要性仍然客观存在.围绕着会计信息质量的提高和理想化还有很多路要走.
(一)加强对网络环境下会计信息系统的安全控制
建立一套健全的内部控制制度,完善的内部控制可有效减轻由于内部人员道德风险、系统资源风险和计算机病毒所造成的危害.企业应从软硬件管理和维护控制、组织机构和人员的管理控制、系统环境的管理控制、文档资料的保护和控制、计算机病毒的预防与消除等各方面建立一套行之有效的制度,从制度上保证网络环境下会计系统的安全运行.在技术上对会计信息系统的各个层次都要采取安全防范措施,建立综合的多层次的安全体系.
1.信息系统维护
分数据维护和程序维护.数据是虚拟物流组织开展业务的依据,而程序是数据处理的手段和方法.为了让虚拟物流能够流畅的运行,维护信息系统的完整是不可缺少的.
2.信息接口维护
虚拟物流组织是多个实体物流企业组合的结果,各企业一般都有自己的管理信息系统,其系统功能、数据结构、操作系统、应用环境各不相同,通过虚拟物流信息平台为各企业提供数据转换和系统接口管理,实现各物流实体信息系统的融合与集成.
3.信息安全维护
应用信息安全技术,如防火墙、入侵检测、安全反应和 CA 认证等,建立完善的信息安全和认证机制,保障虚拟物流的安全运行.
(二)完善信息技术所引发的相关会计法律制度
建立健全会计电算化管理制度,包括内部控制制度和宏观管理制度及参与国际安全协议等方面.内部控制制度包括人员管理制度、操作制度、安全保密制度、会计档案管理制度及内控制度,它们对系统的正常运行和会计信息的真实可靠可起到一定的保障作用.宏观管理制度包括会计软件管理制度和法规、电算化网络管理制度及防止和打击网络犯罪法规等,通过建立宏观管理制度,可以加强对上市的商品化会计软件的管理,有效打击网络犯罪,惩治网络. （三）加强会计人员信息化技能的培训
一个合格的会计人员,除了要有较高的职业道德素质,还必须有过硬的业务技能外,二者缺一不可,否则很难保证其会计质量.在计算机网络化的企业中,会计人员的知识结构必须从传统的会计转向计算机网络会计.在计算机网络化的信息系统下,企业的会计人员利用计算机程序和系统的数据库来编制外部用户所需的财务报告,更重要的是,会计人员应更善于解析和拓展系统输出的信息并用于重要的决策,提供对基层经理和职员的业绩控制有用的信息.在计算机网络化的环境下,会计人员作为重要的信息用户,由于在数据的真实、可靠性方面具有敏感性及对内控制度比较熟悉,将会要求其参与计算机信息系统的设计活动.因此,财会人员应不断地更新自己的专业知识,提高责任和安全意识,努力学好计算机知识和外语,熟悉相关学科知识,拓展自己的专业视野,以适应社会发展的需要.
(四)组织保证
由于会计流程再造不可避免地会涉及理念、习惯的改变甚至权力和利益的重新分配,因此,在项目实施过程中,要争取企业领导甚至是"一把手"的大力支持,避免项目在关键时刻停滞不前.同时要开展广泛的宣传培训工作,向全体员工宣传会计流程再造的必要性,讲解重新构造的会计业务流程和财务信息系统,并将培训贯彻整个实施过程,与项目实施相伴而行.会计流程再造需要在管理变革的长远利益和眼前利益之间做出权衡,因此会计流程的再造不会一帆风顺,更不是一蹴而就的,这需要企业在实施过程中,以长远眼光进行战略部署,同时立足企业实际情况,加强学习和交流,遵循"总体规划、分步实施、突出重点、先易后难"的原则,使再造会计流程工作真正落到实处,让财务信息化水平逐步突破传统会计流程的禁锢,实现其在信息时代应有的决策支持作用.
(五)会计流程再造在应用方面的缺陷及改进
现阶段的实务中,能完全对会计流程进行成功重组的企业并不多,但利用软件、网络等信息资源对会计流程进行优化却相当广泛.就目前来看,所利用的各种软件一般都有自动转账模块,自动转账是指业务部门发生的业务通过自动转账模块自动生成记账凭证并传递到总账系统,自动转账具有不可否认的优越性,但在具体应用过程中逐渐暴露出一些弊病.自动转账生成的记账凭证不易修改,可能增加会计人员的工作量；可能无法进行账账核对,实现会计信息
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系统的控制目标.对此,提出以下设想：取消自动转账模块,建立一个业务数据库,以记账凭证的形式存储其他子系统输入的原始数据,会计人员调用后可以修改并进行账务处理.这种设想在现有的数据库技术下完全可以实现,它不仅消除了现有软件在会计信息系统和其他子系统数据传递方面的诸多弊端,而且有助于实现会计的职能.
四、结语
总之,会计业务流程再造对会计信息质量的影响是一个永恒的话题,会计业务流程的发展是一个历史过程,对会计信息质量的影响也是随着时间变化而变化的.历史是凝固了的现实,只有在充分地了解会计业务流程对会计信息质量影响的历史发展轨迹后,才能把握未来会计发展的脉搏,采取有力措施防范会计信息质量低下问题.