公司治理对会计信息质量的影响

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中图分类号：F231 文献标识：A 文章编号：1009-4202(2011)08-000-01

摘 要 会计为利益相关者进行决策提供了重要信息来源,会计信息质量备受关注.目前我国上市公司会计信息质量不高,公司治理的完善程度对其有重大影响,因此,对公司治理与会计信息质量的相关性进行研究具有重要的现实意义.

关 键 词 公司治理 会计信息质量 影响

一、公司治理存在的缺陷及其对会计信息质量的影响

完整的公司治理体系由内部治理与外部治理两部分组成.内部治理是股东及其他参与者利用内部机构参与公司管理,它由股东、董事会、监事会、经理层之间的权责制衡关系所组成.外部治理指通过资本市场、产品市场、经理市场、控制权市场等外部市场和政府管理体制、社会中介机构等对管理行为实施约束.但我国的治理结构存在严重缺陷,影响了会计信息质量,主要表现为:

1．股权结构不合理,内部人控制现象严重

我国上市公司大部分为国有企业,国有股在股权结构中占有较大比重,作为所有者的国有资产管理部门却不是投资的受益人,缺乏足够的动力去监督管理层,国有股权虚设为管理人员进行盈余操纵和内部人控制提供了可能,会计信息质量难以得到保障.此外,企业的大部分股权往往集中在少数几个大股东手中,中小股东往往不参加股东大会,股东大会受到大股东的操纵,难以发挥作用,控股股东很容易为了追求自己的经济利益与管理层合谋,提供虚假会计信息,损害中小股东的利益,误导信息使用者.

2．董事会独立性差,难以对管理层进行有效约束

董事长与总经理两职合一在我国上市公司非常普遍,两职合一使得董事会与经理层的经济利益趋于一致,也使得董事会对管理层的行为约束作用被削弱,威胁到企业内部监督质量和信息披露质量.此外,我国上市公司的独立董事制度存在缺陷,独立董事缺乏独立性.我国独立董事大多由大股东或管理层推荐,并未独立于股东、公司,因此,难以发挥有效作用去抑制会计,保证会计信息质量.

3．管理层激励机制不健全,加剧了会计信息失真

目前,我国上市公司管理层的薪酬结构不合理,形式单一.大多数公司的高层管理人员的报酬是工资和奖金,奖金往往通过利润等财务指标考核确定,股权激励等长期激励很少,管理层总体持股量较少,人均持股比例低,“零持股”现象普遍.因此,这种激励机制易使管理层只注重目前的利益,为了获得高报酬,管理层可能对财务报表进行粉饰,提供虚假的会计信息以提高自己的业绩.

4．外部审计缺乏独立性,未能有效发挥监督作用

目前,我国会计师事务所治理结构不完备,行业自律性程度不高,缺乏独立性,导致不能有效制约管理层,难以保证会计信息披露的真实性.会计师事务所进行审计得到的报酬来自于客户,当注册会计师面临客户的不正当要求时,要么坚持原则,拒绝客户的要求和出具与事实情况相符的审计报告,从而面临着失去客户,得不到报酬的风险.或者是放弃职业道德和独立性,接受客户的不合理要求,违心地出具与事实不符的审计报告,以保留住客户和业务.加之政府监督力度不够,违规成本低,一些事务所很可能趋于眼前利益,与上市公司合谋,严重影响了会计信息质量.

二、完善公司治理结构,提高会计信息质量

1．优化公司股权结构

我国大部分上市公司股权结构过分集中,导致公司治理效率的降低.要解决一股独大的现象,应实施股权分置改革,适度分散股权,实现股权的多元化.逐步建立国有股减持和退出机制,将国有股上市公司的大股东地位让位给社会公众或企业法人,真正建立起股东大会、董事会、监事会、经理层相互制衡,责、权、利明确 ,有效的内部治理机构.

2．提高董事会的独立性

明确董事长和总经理的职责,实施两职分离,适当地限制董事长的决策权,保证董事会集体决策机制的有效发挥,以加强董事会对管理层的监督作用.提高董事会中独立董事的比例,可以增强董事会的独立性.当董事会中有一定比例的独立董事时,可以在一定程度上抑制内部人或大股东的财务报告舞弊行为,提高会计信息质量.实施独立董事制度,要解决好独立董事的选聘机制,改变目前的大股东或企业高层直接选聘的现状,增加独立董事提名和选聘的间接性.

3．建立有效的激励机制

目前,我国上市公司激励机制的主要缺陷是基本上是短期激励机制,缺乏长期激励机制,管理层为了追求自身利益的最大化,往往进行盈余操纵,披露不实信息.企业应继续探索报酬与公司长期业绩相对称的激励机制,例如实行股票期权激励机制,以减少经营者的逆向选择和道德风险,增强高层管理人员对股东的忠诚度,提高会计信息的公允性.

4．加强注册会计师的监督作用

注册会计师以第三者的身份,独立、客观地对公司披露的会计信息进行监督,有利于确保会计信息的真实、公允.但在实际中,注册会计师往往不能保持独立性,其主要原因在于其与被审计单位有经济利益关系,他们的报酬主要来自于被审计单位.建议规范审计业务委托,改变现行模式,由政府部门或证监会聘请注册会计师,对公司的财务报表实施审计,由政府向事务所支付报酬,以防止管理当局与注册会计师串通,起不到有效的监督作用.同时,要加大对注册会计师违规行为的处罚力度,提高会计信息对外披露的真实性.