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摘 要：现代风险导向审计是在传统风险导向审计的基础上,取其精华,去之糟粕,尤其是在审计模型上做了较大的改进,该文将先从传统和现代风险导向审计的定义出发,再对它们的审计理念和模型进行比较,最后得出现代风险导向审计的优越性,并为其发展提出一些建议.
关 键 词 ：传统风险导向审计；现代风险导向审计；审计风险
随着信息社会、知识经济的到来,全球经济迅速发展,世界各国的相互依赖性增强,西方的战略管理思想日益深入人心,就是在世界各地频繁的爆出审计丑闻后,传统的风险导向审计思路已经越来越不适应如今的社会经济环境,因而现代风险导向审计应运而生.
一、传统风险导向和现代风险导向审计内涵
(一)传统风险导向审计内涵
传统风险导向审计主要是通过对财务报表固有风险和控制风险的定量评估,从而确定检查风险,进而确定实质性程序的性质、时间和范围,获取审计证据,得出审计结论.在传统风险导向审计过程中,审计师通过了解企业及其评价内部控制对企业的固有风险和控制风险做出评价,再根据传统的审计风险模型确定检查风险,并设计和实施实质性程序,以将审计风险控制在会计师事务所所确定的水平.
(二)现代风险导向审计内涵
现代风险导向审计是指审计师通过被审计单位进行风险职业判断,评价被审计单位风险控制,确定剩余风险,执行追加审计程序,从而将剩余风险降低到可接受水平的一种审计方法和技术,也被称为风险基础战略系统审计方法.现代审计风险模型在传统审计风险模型的基础上,其内涵和外延有所扩大,尤其是在会计报表整体层次风险中,将战略经营风险纳入考虑范围.
二、传统风险导向和现代风险导向审计的比较
(一)审计理念上的不同
１．审计理论依据不同
传统风险导向审计主要依据审计理论,它在制度基础审计方法下对审计风险进行控制,而现代风险导向审计不仅仅是依据审计理论,还将战略管理理论、系统理论融入其中,它是为了适应现代复杂经济关系而出现的.
２．对风险的认识不同
传统风险导向审计对审计风险模式中固有风险和控制风险的认识仅是从会计的视角予以分析,大都只分析会计报表项目本身的固有风险和控制风险,并以此为基础来分析会计报表的风险.而现代风险导向审计对风险的认识除了包括会计报表项目本身的风险外,更多地考虑企业的经营风险,分析企业的经营风险成为控制会计报表风险的最重要手段.
３.指导思想不同
从两者的侧重点可以看出,传统风险导向审计的指导思想是一种“自下而上”的思路,它认为审计师以被审单位的交易为基础,通过对管理层关于财务报表账户层面各个不同认定的审计,自下而上地为审计师对整个财务报表发表意见提供充分、适当的证据.而现代风险导向审计则是以经营风险为基础,“自上而下”和“自下而上”相结合的审计方法,即首先“自上而下”对报表形成预期,再“自下而上”地根据预期实施相应的审计程序.
４.现代风险导向审计在审计程序方面更具针对性
注册会计师在审计过程中需要得到企业管理当局的配合,对管理舞弊风险,由于注册会计师和管理当局之间存在利益冲突,管理当局不可能真正配合注册会计师开展审计工作.对于这种情况, 现代风险导向审计要求注册会计师应将审计资源集中于管理舞弊风险的侦察上,保持职业怀疑态度,摒弃传统的管理当局中性的假设,注册会计师应采取一些非常规的针对性强的审计程序,如盘点存货时,不预先通知客户.
５．现代风险导向审计在审计方法上更注重对分析性程序的应用
在传统风险导向审计模型下,分析性程序的使用主要集中在对财务数据进行分析,而在现代风险导向审计模式下,更为重视信息的再加工,分析性程序的对象扩大,不仅对财务数据进行分析,也对非财务数据进行分析,充分借鉴现代管理方法在分析性程序中的运用,采用了战略分析工具(PEST、SWOT等)、绩效分析(BSC、标杆分析)、财务分析、会计分析及前景分析等分析工具, 对风险进行多元评估并通过相互印证加强分析结果的可靠性.
(二)审计风险模型不同
传统的审计风险模型：审计风险等于固有风险×控制风险×检查风险.审计风险等于当财务报表发生重大错报,审计师发表不恰当审计意见的风险；固有风险等于假设没有相关内部控制,某项认定易于发生重大错报的概率；控制风险等于公司内部控制未即使发现或组织并更正某项认定发生错报的风险,这一错报可能单独或连同其他错报是重大的；检查风险等于错报单独或连同其他错报是重大的,但审计师未能发现这一错报的风险.
现代审计风险模型：审计风险等于重大错报风险×检查风险.在这里,审计风险和检查风险的内容是和传统审计风险模型中的一样,重大错报风险等于财务报表经审计之前发生重大错报的风险.
从以上两个风险模型当中可以得出两者在风险评估出发点、内容上都有所不同.传统风险导向审计的风险评估是直接评估账户余额及发生额本身的风险,而现代风险导向审计强调从企业的经营风险出发.从企业经营风险出发进行风险评估,是因为审计风险的最终来源是企业的经营风险.企业的财务报表最终反映的是企业的经营风险,一旦弄清楚了企业的经营风险,再结合企业的财务报表,使得注册会计师更易于发现审计中的风险,合理编制审计计划并开展审计工作.一般来说,企业的经营风险越高,审计风险也就越大.要了解企业的经营风险,注册会计师必须对企业战略、内外部环境、绩效分析等方面做深入了解,这也有利于注册会计师为客户提供管理建议,实现审计服务增值.
三、现代风险导向审计较传统风险导向审计的优越性
传统风险导向审计仅从会计的视角进行分析会计报表本身的固有风险和控制风险,由此推出会计报表存在的风险,且固有风险的分析常常流于形式.而现代风险导向审计将战略风险引入审计,从更高层面全面地评估分析出重大错报风险领域,合理分配审计资源,减少审计失败,节约审计成本.
现代风险导向审计模式在管理舞弊方面较传统风险导向审计更具优势,它更能提高审计效果.现代模式将审计目标集中在发现重大错弊,要求审计人员自始而终保持专业怀疑,充分考虑可能存在的导致会计报表发生重大错报的情形,包括管理舞弊；而传统模式册会计师对控制测试的满意程度与管理当局是否存在舞弊没有直接关系,从而对管理舞弊失效.
四、现代风险导向审计在我国发展的建议
(一)解决推行现代风险导向审计时所面临的成本效益问题
国内会计师事务所在提高审计质量的同时,提高审计收费,以保证会计师事务所的收益,如果承接业务不经济就可以拒绝接受.而考虑到被审计单位并不愿在审计质量提高的同时多付费,因此,需要通过法律规范审计收费标准,避免个别会计师事务所为了谋利,降低收费标准承揽业务.
(二)解决推行现代风险导向审计时电子信息系统的开发问题
一方面,我国应尽快开发和建立中国注册会计师行业信息网络,促使审计行业能够更加的网络化、系统化和现代化；另一方面,加快计算机辅助软件的开发,目前大部分国内会计事务所采用Excel来处理搜集到的数据,这个已经不能满足分析大量数据的需求.
(三)解决推行现代风险导向审计时国内所执业的监管环境不健全的问题
在我国实施现代风险导向审计的初级阶段,健全监管环境,成立一个类似于美国会计公司监督委员会并且独立于注册会计师行业之外的监管机构是有必要的.
(四)解决现代风险导向审计实施过程中审计人员素质问题
首先,要提高审计师的职业道德素质.根据西方发达国家实施风险导向审计的经验教训,在风险导向审计初步实施的阶段,由于法律环境的不健全,审计人员往往以风险导向审计的名义实施审计,但是实践中偷工减料,降低审计质量.
其次,要提高审计师的业务素质.我们所说的业务素质现在不仅仅指专门的会计、审计知识,正如前面所讲,由于现代风险导向审计是从被审计单位的经营风险入手,这就要求审计师要具备一定的非审计知识,如管理学、系统论；在审计证据的搜集和审核过程中,需要有一定的职业判断力,这就需要逻辑学等等,诸如此类,所以说现代风险导向审计急需复合型人才.