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摘 要 ：二十一世纪以来,伴随着我国各事业单位突飞猛进的发展,其内部会计控制所发挥着的作用日益突出.近年来,我国相继颁布了一些关于内部会计控制的相关制度,推进了事业单位内部会计控制的发展.但是目前,事业单位的主观环境、管理体制都发生了巨大的变化,而财务会计内部控制制度建设普遍较弱,难以充分发挥其应有的职能,从而制约了事业单位的工作效率,影响了事业单位会计信息的真实性,不利于实现我国事业单位可持续发展.本文针对于内部控制的基本内涵、存在问题做出全面的分析与研究,并结合我国事业单位的各项经营管理实际状况,制定出相应的策略.
关 键 词 ：事业单位；内部控制；经营管理
一、前言
近些年事业单位因内部控制缺失暴露出不少问题,例如某事业单位基建工程内部控制存在漏洞,财务负责人员管理懈怠,忽略定期核对银行日记账和对账单,由出纳一人保管印鉴和支票,造成财务人员渎职套取账面资金携款私逃；某部门上级拨付专项资金未按预算使用,私自改变用途挪用专项资金去发放人员补贴；还有些单位在预算资金到位后不及时组织实施,为完成项目支付进度,串通施工单位签订虚假项目合同、虚列支出转移财政资金,为避开国库集中支付将预算资金化整为零使用等.这些问题的出现说明了单位内控管理严重失控,需要引起管理者的重视,及时纠正错误,建立适合自身发展需要的内部控制体制.
二、事业单位内部会计控制的基本内涵
总结而言,我国事业单位内部会计控制的基本内涵主要表现在五个方面：第一,资金活动的内部会计控制.即针对于货币资金收支和保管业务不断完善授权批准制度,严格规范资金的收支条件、程序和审批权限,确保事业单位货币资金的安全.第二,采购与付款的内部会计控制.事业单位建立和完善采购与付款的会计控制程序,通过加强采购、验收以及付款等诸多环节的会计控制,在保障事业单位生产经营顺利开展的前提之下,最大程度上降低采购成本.第三,资产管理的内部会计控制.通过建立存货保管制度、存货盘点清查制度、发出和领用审批权限制度等,确保资产的安全完整.第四,工程费用的内部会计控制.构建健全的工程项目投资决策的责任制,进一步明确相关机构和人员的职责权限,加强项目预算、招投标以及质量管理等会计控制,进而,降低各种舞弊行为和决策失误率.第五,全面预算的内部会计控制.建立和完善预算编制工作制度,加强对预算执行的管理,促进全面预算目标的实现.
三、我国现行事业单位内部会计控制存在的问题
1.缺乏健全的业务流程内部控制制度
目前,我国相当一部分事业单位尚未构建起健全的业务流程内部控制制度,其主要表现在两个方面,一方面是,各项经济业务授权制度有待进一步健全与完善,以至于其权利分配的级次划分模糊不清；另一方面是事业单位会计岗位设置不够全面和人员的配置不合理,个别规模较小的单位会计、出纳、资产管理等不相容职务均由一人担任.各职员的各项职责不明确,且执行力度相对薄弱,使得有效的业务流程内部控制制度流于形式,难以充分发挥其应有的职能.
2.缺乏完善的监督约束机制
完善的监督约束机制为确保事业单位内部会计控制顺利开展提供了基础保障.我国现行事业单位内部会计控制过程中存在着较多的漏洞,其记账人员、保管人员、经济业务决策人员以及经办人员实施其职能时具有较大的滞后性,尚未能够严格按照相关法律制度法规实施,若不加以监督约束,内部监督就无从谈起.而作为事业单位主要外部监督力量的财政、税务、审计部门大多偏重对财务资金的合法合理性进行监督,至于单位是否建立内部控制制度以及内控制度的执行情况则很少进行实质性监察.久而久之,势必将给事业单位带来巨大的损失,严重影响到事业单位的生存与发展.
3.预算管理及会计核算缺乏规范性
首先是预算编制比较粗糙,一般根据当年财政状况、上年收支、预算单位自身的特点和业务进行核定,没有细化到具体项目,预算支出达不到逐笔进行核定的要求, 仍是“实报实销”.其次是预算刚性不够,预算的计划性、科学性不强,预算调整追加较为频繁,资金使用缺乏预见性,削弱了预算的约束控制力.
原始凭证管理是事业单位会计核算的重要组成部分,该部分为保障会计控制的高效性发挥着至关重要的作用.目前,大多数事业单位对原始凭证审核把关不严,表现为：的内容和应使用的不符,部分原始凭证是自制收据、外购收据或白条.另外还存在资金管理不规范,未建立和完善严格的资金授权、批准、审验等相关制度,大额支付现象严重.未严格执行固定资产定期盘存制度,会计科目设置不正确,收入支出不实,会计账、表编制的不完整,会计档案管理不规范等会计核算问题.
四、加强我国事业单位内部会计控制的有效策略
1.建立健全的内部会计控制制度
首先是不相容职务的分离控制：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查等必须相互分离,根据岗位职责制定岗位责任制度,每个岗位明确分工,定期轮岗,并进行一定的考核,避免舞弊行为发生.其次是建立授权审批控制,从财务的角度来看,财务人员应该明确授权批准方式、程序以及相关权限,在处理相关经济业务时按照批准条件和权利等级的规定对支出加以控制,起到限制滥用职权和保证既定方针执行的作用；对于重大的业务和事项应当集体决策或联签.第三要综合运用各种控制手段和方法,健全和完善资产管理控制,财产保护控制,资金活动控制,采购业务控制,工程项目控制,全面预算控制,财务报告控制等,在现有行政事业单位会计管理制度的基础上,制定一套切实可行的内部控制制度,加强对单位薄弱环节和重要岗位的控制,权责清晰,做到制度管人,责任到人,形成一个相对完整的内部控制制度体系.
2.加强对事业单位的监督检查
(1)在事业单位中,由于会计人员不具有独立地位,其利益关系依附于事业单位及领导,从而使其内部监督软弱,解决的办法就是提高会计人员的独立地位,保证会计人员的合法权益不受侵害,解决他们的后顾之忧,保证不出现“顶的住的站不住,站的住的顶不住”的局面.
(2)审计、财政、税务等代表政府利益的经济监督部门,在执法中应加大力度,定期进行各项审计检查,发现问题及时纠正.特别应对事业单位内部控制设计与运行的有效性进行监督检查,保证内部控制目标的实现.
3.强化事业单位的预算管理及会计核算
预算管理是事业单位内部会计控制的核心,加强事业单位预算管理,一方面要强化事业单位预算管理意识,使其单位职工能够认识到预算管理必须贯穿到整个单位的经济业务活动,涵盖单位全部财务收支事项；另一方面是成立专门的编制预算管理部门,大力推行预算编制,通过制定合理的预算编制定额标准,进而,严格按照预算编制定额标准进行执行,保障事业单位预算管理的高效性.再者,财务部门要做到明确各项收支费用的方向及用途,特别是招待费、水电费、办公费、会议费等缺乏严格制标准的费用；专项资金力求细化到具体项目,防止支出超预算、随意扩大预算范围等行为的发生.
事业单位强化会计核算,一方面要加强管理自制凭证,明确各人员对空白票据的保管、填写、收款以及审核职责；同时正确使用票据,严格按照收款性质和内容使用票据；且规范填写票据,保障内容真实性、完整性.另一方面要加强对外来原始凭证的审核,设立专门的稽核岗位,由专业稽核人员根据相关规定进行审核外来原始凭证.要事前审核经济业务的合理性,合法性,有无违反政策规定和本企业规章制度,是否应该准予批准 ,在业务办理过程中审核各项手续是否齐备,凭证是否符合要求,内容是否正确,是否在授权范围内经办.再一方面要合理设置账户,登记会计账簿,且按照《会计法》和国家统一的会计准则制度的要求编制、报送、保管财务会计报告.会计稽核还要对会计凭证,会计账簿,会计报表审核,保证记账凭证所附原始凭证完整,手续齐备,内容真实,记账凭证填制准确,会计科目使用恰当；账簿记录正确,及时,规范,清晰和完整,会计报表做到数字真实,内容完整,钩稽关系准确等.
事业单位内部控制的缺失很大程度上影响了国家财政资金的使用效率和国有资产的安全,因此建立完善的内部控制体系是当前首要任务.内部控制体系构建应该突出事业单位内部控制的管理职能,既要有自上而下、从制度到指引到细则层层的制度体系,也需要根据事业单位不同的行业特色制定横向的行业准则,并加大相关部门的监督检查力度,促使事业单位内部控制管理水平的提高.