加强事业单位内部会计控制的

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一、内部会计控制的涵义和作用

近年来,加强内部控制已成为经济社会发展的迫切要求.可以说,加强内部控制既是经济健康发展的迫切呼唤,也是规范市场秩序、维护社会公众利益的国际潮流,更引起了各级领导的高度重视.加强内部控制,必须有一个内部控制规范,作为建立健全内部控制制度的基础依据和基本参照.但迄今为止,还缺乏一套对事业单位行之有效的内部控制指导性规范.

单位内部会计控制是指单位对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性进行的控制.新《会计法》明确指出“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”.加强内部会计控制是贯彻《会计法》的一项重要内容.会计内部控制是为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序.内部会计控制与内部控制是有区别的,前者是后者的一个重要方面,内部控制贯穿于单位的整个生产经营的全过程;然而内部会计控制要发挥其应有的作用,即保证会计信息的真实性,实现防止错弊,提高单位资金的使用效率等,还是需要各种会计手段、管理手段的配合,需要各个部门的积极参与.

内部会计控制的作用首先是要保障有关法律法规的贯彻执行.如《会计法》,以此全方位、多角度、科学系统地为信息相关者提供规范的会计信息和非会计信息,以提高资金的使用效率.二是为了保证会计信息的可靠性.正确可靠的会计数据是单位管理者了解过去、控制目前、预测未来、科学决策的必要条件,而单位内部会计控制制度通过科学的职责分工,使会计资料在相互牵制的条件下产生,保证会计资料的正确性和可靠性.三是保证资产的安全和完整.单位内部会计控制制度的设计,通过采取授权、分工、定期盘点等内部会计控制手段,防止舞弊行为,堵塞漏洞,消除隐患.四是保证单位高效率地发挥自己的内部各个职能.制定科学的单位内部会计控制制度,通过对单位内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核,促使各部门及人员履行职责、明确目标,保证单位有序、高效完成工作任务.

二、内部会计控制的具体方法

内部会计控制应该与岗位责任制、经济责任制相结合,遵循机构分离、职务分离、钱帐分离、帐物分离的原则,做到相互牵制、相互监督,确保内部会计控制成效.这其中的牵制和监督应该存在于部门之间、上下级之间和岗位之间,具体包括三个方面,第一,上级审批,下级经办,使上下级相互监督和牵制,第二,主管部门审批,有关部门经办,使部门之间受到监督和牵制;第三,一个岗位经办,另外一个岗位复核,使岗位之间形成相互监督和牵制.

具体来说,包括以下内容:一是岗位分工的控制.岗位分离控制是将不相容岗位分别由不同的人负责,以达到相互牵制、相互监督的作用的一种控制方法.比如货币资金收支与记账分离,货币资金收支与编制记账凭证分离,空白支票与印章保管分离,法人章与财务章保管分离,银行对账单取回、余额调节表编制分离与复核分离等等.在具体运用中,应结合本单位实际情况,根据成本与效益原则设置各控制岗位.实践证明,机构不健全、岗位设置不合理是导致职务犯罪、贪污和挪用公款等违法犯罪行为发生的主要原因.二是授权审批的控制.单位要建立严格的审批制度,明确审批人对所授权审批业务的审批方式、权限、程序、责任和相关控制措施,规定经办人办理业务的职责范围和业务要求.审批人不得越级审批,严禁未经授权的机构和业务员办理业务.三是各种印鉴(章)、票据的控制.银行预留印鉴中的财务专用章应由专人保管,个人名章应该由本人或其授权人员保管,严禁一人保管支付款项所需的全部印章.票据的购买、保管、领用等,要专门设置登记簿进行记录,防止空白票据的遗失和被盗用.四是出纳员的控制.出纳人员不得兼任稽核、会计档案的保管和收入、支出、费用债权债务账面的登记工作.五是监督检查制的控制.单位应当建立监督监察机构,使其明确职责,定期或不定期对有关的内部控制进行检查,确保内部会计控制作用的发挥.


强化内部会计控制,充分发挥会计工作的基础性作用,提高财务管理水平,增强资产和资金效率,是我国市场经济发展和推动社会进步的客观需要;建立事业单位内部会计控制制度,就是必须要在事业单位内部的岗位分工、责任制度、财务会计制度和财产物资管理等有关管理制度中,都具体地体现出内部控制的要求.

(一)严格执行岗位分离控制制度,明确会计岗位职责

一是各机构之间和各个岗位之间必须明确职责权限,形成相互制衡机制;二是严禁一人多岗,身兼数职的“一肩挑”;三是授权批准人员不能“事必躬亲”,亲自经办自己批准的经济业务.岗位设置部门应明确规定每一个岗位责任和义务.

(二)做好会计记录工作,加强票据、印鉴等的管理,为内部控制做好基础工作

会计记录控制是实现内部会计控制的关键,是确保会计住处资料准确、真实和完整的关键一环.事业单位使用的收款票据比较多,如财政部门发放的收费收款收据、内部往来结算收据、罚没收入、收款收据、税务部门的经营性和上级主管部门的收款收据等.这些收款凭证各有其使用范围,款项的性质不同,会计核算方法也不同.所以加强收款票据的管理,空白票据的保管、填开、收款和审核要分工负责‘各司其职,要正确使用票据,按收款性质和内容使用票据,填写票据要规范,做到内容真实、数字准确.

(三)加强对财务人员的培训,提高其业务能力和职业道德水平

通过培训,使事业单位会计人员的知识和技能得到不断更新、补充、拓展,进一步掌握内部财务管理控制制度和财政政策,增强会计法制概念,提高守法意识和财务管理水平,正确行使会计人员的职责权利.

(四)加强审计监督职能

内部控制制度建立后能否切实实施,需要内部审计部门和外部力量共同予以保证.内部审计既是内部控制的一个部分,也是监督内部控制其他环节的主要力量.内部审计通过监督控制环境和控制程序的有效性,监督内部控制是否被执行并及时反馈有关执行结果的情况,帮助行政事业单位更有效地实现预期控制目标.同时,在监控过程中,内部审计可以促进控制环境的建立、为改进控制制度提供建设性建议,为组织成功地达到所需要的内部控制水平服务.另外还可以借助外部审计机关再对行政事业单位内部控制制度及其实施情况进行审计.

(作者单位:中国水运报社)

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