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众所周知,对股市来说会计政策的变更有可能引发股市大涨或大跌.因为利润是会计做账“做”出来的,而会计是依靠会计准则和会计政策来做账的,上市公司账本发生改变了,股价当然会产生波动.
美国财务会计准则委员会4月2日决定,从二季度起放宽“按市值计价”的会计准则,使道指一举冲上8000点关口.本来,美国一直实行“按市值计价”即公允价值会计原则,这一原则在市场正常情况下能够最敏捷地反映企业的资产状况,但是在金融危机市场处于“休克”之际,却使企业雪上加霜.在美国国会和银行业施压下,美国财务会计准则委员会决定,准许金融机构在资产计价方面拥有更大的灵活性,比如可以按照将来可能实现的合理价值来计价.这一来,金融企业减记压力将大大减少,银行便可以拿出更多的资金投放到信贷市场.有人估算,尽管银行的实际盈利能力并未提高,但因这个会计政策却可以增加账面利润20％左右.
与美国会计界放松会计政策相反,中国财政部却似乎在收入和做实上市公司的利润.最近,A股市场接连发生两起因改变会计政策,而使上市公司巨额投资收益泡汤的事例,不仅相关个股股价走低,甚至还拖累了整个市场.
这两起个案中,一起是亿利能源,该公司去年非公开发行产生营业外收入约10亿元,但根据改变后的会计处理不能计入利润,从而使其2008年业绩由原预告增长50％以上,转而亏损8000多万元.第二起是亚泰集团,该公司今年1月将其全资子公司“亚泰水泥投资”26％的股权,转让给外资企业CRH中国东北水泥投资公司,因高溢价出让产生10.23亿元的差额,但这笔收入不仅不能计作利润,如今反而因为对方支付的是欧元,还要计入汇兑损失5000余万元.
这两起个案涉及的会计科目均为“长期投资”.按照《企业会计准则第2号――长期股权投资》的有关处理原则,“长期股权投资的初始投资成本,小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计入当期损益”.亿利能源是大股东通过非公开发行方式,将其持有的一煤炭企业49％股权转让给上市公司,增发价11元多,而年末收盘价(年报截止日)仅7元多,两相比较大股东为此多付出10亿多元,即上市公司因此占了10亿多元的大便宜,这一块差价按相关会计准则是完全可以进利润的.但由于“交易双方的特殊身份”,吃亏便宜均是一个愿打一个愿挨的关联交易,为此公司在停牌半个多月后终于被有权部门告知,不得作为利润,只能增加净资产.亚泰集团出让子公司股权虽然不是关联交易,但26％股权出让后公司还持有74％,还可以合并报表,通俗地说这碗肉还烂在上市公司锅里,只是少吃那么一筷而已.正因为如此,财政部复函明确其中的差价款应当增加公司净资产,而不是增加利润.
由此联想到债务重组,早先财政部曾专门发文明确,豁免的债务不能作为收益只能列入资本公积.可2007年执行新会计准则以来,债务重组收益摇身一变又成了利润,于是一些ST、*ST公司纷纷借逃债“制造”巨额利润,最高的甚至做到每股4～5元.目前,有报道说财政部对此高度关注,对ST公司的财务的债务重组将严格审核.靠赖账“创造”高额利润的会计处理会否刹车呢不妨拭目以待.
中美两国一紧一松的会计处理,从另一个侧面告诉我们,中国经济比美国要扎实得多,我们情愿少一点这样那样的非经常性利润,甚至为此跌掉一点指数.只有把基础打实了,A股市场才能迎来踏踏实实的反弹.4