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一、谨慎性原则的概述
1.谨慎性原则的涵义理解
谨慎性原则是指企业在处理未来不确定的经济事项时必须保持谨慎态度.凡是没有绝对把握实现的收入,不能人为虚拟入账；凡是可以预见的,并且应列入本期成本的支出,都应列入本期损益.所有真正意义上的企业,面对的都是一个有风险的市场,其经营活动都存在着大量的不确定因素.IASC认为,谨慎性原则是指“在有不确定性因素的情况下作出所要求的估计时,在判断时加入一定的稳健,以使不虚计资产或收益,也不少计负债或费用,从而使各种经济活动中的内在风险与不确定因素得到最恰当的处理”.葛家澎教授认为：“谨慎是在准则或制度允许选择的前提下,宁可多报可能的损失或负债,而不多报可能的收益或资产”.
2.谨慎性原则的依据
谨慎性原则存在的依据首先是会计环境中存在着大量不确定因素影响会计要素的精确确认和计量,必须按照一定的标准进行估计和判断；二是因为在市场经济中,企业的经济活动有一定的风险性,提高抵御经营风险和市场竞争能力需要谨慎；三是使会计信息建立在谨慎性的基础上,避免夸大利润和权益、掩盖不利因素,有利于保护投资者和债权人的利益；四是可以抵消管理者过于乐观的负面影响,有利于正确决策.
二、 谨慎性原则在企业财务管理中运用的必要性
在市场经济环境下,企业的生产经营活动面临着诸多风险和不确定性,如应收款项的可收回性、固定资产的使用寿命、无形资产的使用寿命、售出存货可能发生的退货或者返修等.会计信息质量的谨慎性要求,需要企业在面临不确定性因素的情况下做出职业判断时保持应有的谨慎,充分估计各种风险和损失,既不高估资产或者收益,也不低估负债或者费用.①
下面从两个方面浅议谨慎性原则在企业财务管理中的运用的必要性.
1.遏制企业短期行为
首先,谨慎性原则在财务管理中运用可以遏制企业的短期行为.企业经营中的短期行为是个普遍问题.我国经济是以国有经济为主导的社会主义市场经济,国家拥有国有资产所有权,企业享有经营权,考核一个企业经营者的能力通常只是看企业的经济效益.这就有可能造成某些企业经营者为了显示自己的业绩,只顾当前效益而忽视企业的长远利益,不对企业资产保值负责的短期行为.
2.关乎国有资产能否保持完整
其次,谨慎性原则在财务管理中运用关乎国有资产能否保持完整.长期以来,国有资产遭受的侵蚀十分严重地表现在固定资产折旧率低,资产补偿不足,资产价值从分配渠道中流失；企业与外部债权债务关系日益复杂,呆帐坏帐损失随之增大,企业很多债权难以实现,虽已挂帐,却造成事实上的损失等等问题上.
三、 谨慎性原则在财务管理运用中的问题
1.与其他会计原则发生冲突
在企业财务管理中应该坚持谨慎性原则,但是,谨慎性原则在具体运用中又与其他会计原则发生冲突.
在实际运用中,谨慎性原则与客观性原则、可比性原则以及权责发生制原则等多有冲突.
2.在财务分析中没能充分发挥作用
由于在财务分析中对谨慎性原则的运用并没有具体的、明确的、可操作性强的规定,导致谨慎性原则在财务财务分析中的运用存在不足的问题,最主要的就是应用不当问题.由于对谨慎性原则的运用不足或者没能适当把握特别是应用不足导致财务分析指标的片面,无法通过财务分析达到全面反映企业财务状况、经营成果、流量等的目的,甚至是得出对企业的错误评价,这对企业投资者、潜在投资者的危害都是很大的.
四、完善谨慎性原则在财务管理运用中的措施
1．协调好与其他原则的关系
在企业财务管理中,谨慎性原则的运用存在与其他会计原则的矛盾.这样就要求在企业财务管理中也要协调好谨慎性原则与其他会计原则的关系.
简单来说,在可靠之余,谨慎性原则和其他会计核算原则发生冲突时,如果其经济业务的不确定性很高,那么需要优先考虑谨慎性原则,反之则考虑其他会计原则.只有合理运用谨慎性原则和其他会计原则才能保证企业的健康发展.
2．财务分析中要合理把握对谨慎性原则的运用
在财务分析中要做到客观真实地分析、评价企业的财务状况、流量和经营成果,就要合理地充分运用谨慎性原则.并且在运用谨慎性原则时还要注意应该尽可能建立在比较稳妥可靠的基础上.这也同时要求企业的报表本身就是在谨慎性原则的指导下进行编制的,对于以这样的基础进行编制的财务报表的数据进行的财务分析,才是能够给信息使用者提供真实、可靠、完整信息的.
注释：
①王辉,程思,2008：《会计法规》,东北财经大学出版社.