谨慎性原则在会计工作中的运用

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[关 键 词 ]会计工作；原则；谨慎性

谨慎性原则是企业会计核算中运用的一项重要原则,但由于谨慎性原则在运用中具有明显的倾向性、主观臆断性等弱点,随着应用范围的扩大,任意调节费用、操纵利润的空间也增大,谨慎性原则既有其合理的一面,也存在其固有的局限性.一方面它能避免虚增资产和夸大利润从而保护投资者和债权人的利益；另一方面,在运用该原则时不可避免地带有主观随意性,经常与其他会计原则发生冲突,甚至为粉饰财务报表留下了空间.

一、谨慎性原则的定义

谨慎性原则亦称审慎原则、稳健性原则、稳健主义、保守主义等,在会计环境中存在不确定因素和风险、会计要素的确认和计量的精确性受到影响的情况下,应运用谨慎的职业判断和稳妥的会计方法进行会计处理.

二、谨慎性原则在会计工作中的运用

(一)收入的确认

《企业会计准则》中收入确认的判断标准为：企业是否将商品所有权的主要风险和报酬转移给卖方；企业是否既没有保留通常与所有权相联系的继续治理的权利,也没有对已售出商品实施控制；收入的金额是否能够可靠地计量；与企业交易相关的经济利益是否很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本是否能够可靠计量.只有企业的销售同时满足了上述五个条件,才能确认收入.否则,不予确认.在具体会计处理中如售后回购业务,在收到货款时不确认收入,而作为一项负债在“其他应付款”中核算.这样可防止高估收入,体现了谨慎性原则.

(二)资产减值准备的计提

企业会计准则中规定：企业应在资产负债表日判断资产是否发生减值迹象,如果资产存在减值迹象的,应当估计其可收回金额,其可收回金额以资产未来流量现值与该资产的销售净价两者较高者确定,企业资产一旦发生减值则应计提资产减值准备.资产减值准备制度的实施,保证了各项资产价值的真实性,体现了谨慎性原则.

(三)借款费用资本化的确认

借款费用能否资本化首先要严格地界定期间界限.区分借款费用资本化期间还是借款费用非资本化期间,非资本化期间不准资本化,只能费用化.在借款费用资本化期间内,符合资本化条件的借款利息才允许资本化,计入固定资产的入账价值,否则费用化,计入当期损益.再次,要区分专门借款和一般借款.专门借款按在资本化期间内的借款利息扣除资本化期间内未使用的专门借款的利息收益,确认为资本化利息.而一般借款的利息资本化金额以在资本期间内,累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以资本化率确定.它不是将所发生的借款利息全部资本化,计入资产价值.这充分体现了谨慎性原则中的不得高估资产原则.避免企业高估资产少计利息费用.

(四)固定资产折旧的计提

企业会计准则中规定：企业应当对所有固定资产计提折旧.但是,已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外.即使是企业不使用、不需用和闲置的固定资产也照样计提折旧.防止企业根据自身的财务状况任意调整固定资产的类别,通过计提固定资产折旧来人为调节利润,不能真实地反映企业的财务状况.

(五)或有事项的确认

企业会计准则中规定：或有事项,是指过去的交易或者事项形成的,其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项.或有事项满足负债确认条件才能确认为预计负债.但谨慎性原则要求我们不能对潜在的负债和资产视而不见,该确认为资产或负债时就应该确认,并在报表附注中给予披露.给投资者、经营者及相关人员提供真实的财务信息,做出正确的决策.对于“很可能”、“基本确定”等相关比率的确定,可以规避企业滥用或有事项任意低估资产,高估费用.

三、谨慎性原则在实际应用中存在的问题

(一)谨慎性原则的相关条款会计人员在核算方法的选择上具有主观随意性.

(二)谨慎性原则与税法政策不能协调一致.

(三)谨慎性原则与其他原则的冲突.

四、谨慎性原则合理运用的建议

（一）对谨慎性原则的相关内容、条款给予细化.由于会计准则规定中的模糊性、不够明确性,造成会计人员在具体实务处理时有人为的主观性和随意性.对谨慎性原则的相关内容、条款给予细化,明确其具体的适用范围和前提条件,限制具体业务操作时的空间范围.挤掉人为的虚增资产和虚增利润的水分.从而保证其财务信息的真实性、公允性.

（二）加强会计准则、会计制度与税法政策的协调一致.谨慎性原则要想在市场经济条件下得到推广和运用,首先要将会计准则、会计制度与税法在资产确认、货币计量等方面口径尽量保持一致,缩小两者之间在确认和计量方面的差异.使谨慎性原则在会计实务中的合理运用营造适度的外部环境.使财务报表能够提供真实可靠的财务信息.

（三）对会计人员进行定期职业培训,提高会计人员的综合素质.鉴于谨慎性原则在会计实务中运用越来越广,要求会计人员要在实务操作中做出正确的职业判断,准确的业务分析,则必须对会计人员进行定期培训,提高其专业胜任能力,正确地运用谨慎性原则.

（四）尽量避免谨慎性原则与其他原则的冲突.在运用谨慎性原则的同时,首先应以客观性原则为基础,在不违背客观性原则的基础上应用谨慎性原则.与其他会计核算原则的运用,应根据实际情况具体合理确定其优先顺序.

总之,由于谨慎性原则在运用时两面性,要求我们相关部门和会计人员必须充分地认识其利弊,合理正确地运用谨慎性原则,不夸大其词,或过于谨小慎微,将谨慎性原则正确地应用于实务中,充分发挥其在企业风险防范中的作用,最大限度地保护投资者、债权人的利益,促进企业的进一步发展,深入其在会计实务中的运用.□

（编辑/穆杨）