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【摘 要 】文章研究了国内外公允价值变动对上市公司利润影响的研究现状,并分析了研究的局限性,展望未来.
【关 键 词 】公允价值 上市公司
一、国外研究现状
作为公允价值的发起者,美国对公允价值的研究最早,成果也最丰富.国外对公允价值的研究主要分为两个方面.
公允价值计量与历史成本计量的可靠性、相关性、以及真实反映企业经营成果的能力.公允价值模式与传统模式相比,更有利于利益相关者的投资决策.Edwards 和Bell（1961）主张推行现行成本会计,并且提出会计信息的作用在于提供有利于决策的信息,因此会计必须真实地反映企业所次优资产的价值.同时他们还最早提出企业全面受益的主要部分影视企业的经营收益以及企业持有资产实现的持有力的,其中持有力的应当单独反映,以便于考察企业的经营成果.William. R. Scott （1997）认为,历史成本是一种“平滑”本年收益的方法,它使这些流量所代表的收入和费用在一个长期持续的期间内得到均衡的计量.人们可能喜欢这种收益“平滑”的财务报表,但是企业的收益变动是客观存在的,要提高会计信息的相关性,最基本的做法就是在收益计量中推行公允价值,是财务报表反映这种变动.Daniel .R. Brickne （1999）指出,从金融业的数据上看,市场预期亏影响企业公允价值的披露.正是在深入的理论研究和实证分析基础上,FASB在2006年颁布了AS157――公允价值计量准则.进一步规范了公允价值计量和披露方法,提升了公允价值内涵的高度,结束了公允价值计量的多样性和不一致性,它将公允价值分为不同等级,建立了公允价值等级披露制度,扩大了公允价值的披露范围,而这一切又与理论及实证的研究结果相一致.
运用公允价值而产生的经营后果,主要是研究公允价值对利润波动的影响.Barth等人（1995）以137家美国银行的财务报告数据为样本,对公允价值进行了实证检验,结果表明：采用公允价值计量得到的银行收益更具有波动性.Catherin Shakespeare （1999）深入研究了企业经营者为了达到预定的财务目标有可能会运用公允价值计量中大量的估计因素来操纵企业利润,但是同时也对AS No.140 给予了一定的肯定,认为随着AS No.140的公布以及对企业对外披露的进一步加强,应用公允价值来进行利润操纵的行为能够得到有效控制.
二、国内研究现状
我国学术界对于公允价值的研究始于20世纪90年代,实务界对如何运用公允价值也是几经波折.与国外研究相似,我国对公允价值计量的相关性及可靠性研究观点不一.国内对相关性的烟具主要以模仿西方的估值研究为主,在研究方法上还是以规范性研究居多,例如：黄学敏、谢诗芬、路晓燕等人就曾对公允价值进行理论探析,而公允价值实证方面的研究报道较少,主要是利用西方已有的模型对国内价值相关性进行实证研究,并且大多集中在上市A股和B股、A股和H 股的会计盈余差异的比较.卢永华、杨晓军（2000）提出,在我国推广公允价值计量的理论有利于我国企业的资本保全,符合会计的配比原则,能合理地反映企业的财务状况,从而提高财务信息的相关性,能更真实地反映企业的收益.谢诗芬（2004）创造性的提出公允价值有深厚的十大理论基础,它符合经济收益概念、全面受益概念、流量制和市场价格会计假设、现代会计目标、相关性和可靠性质量特征、会计要素的本质特征、未来会计确认的基础、现值和价值理念、计量观和净盈余理论和财务报表的本源逻辑,从理论上肯定了公允价值应用的必要性和必然性.夏成才、邵天营（2007）对公允价值会计进行了理论透视,只要分析了财务报告的目标和全面受益决定的要求这两个理论基础.2006年新会计准则大量引入公允价值的计量方式,掀起了公允价值计量属性的研究.综合国外公允价值的研究现状,结合我国公允价孩子运用经历的三大历程,不难看出公允价值的运用,尤其是金融工具方面存在较大的争议.从研究方式上可以看出：国外很多学者以银行为研究样本,检验采用公允价值计量的一系列后果；国内的研究学者大多是通过对上市公司财务数据的研究以检验公允价值计量产生的经济后果.从研究内容上可以看出,无论国内外研究学者,都主要围绕着公允价值计量能否提高会计价值相关性以及能否增加收益的波动性这两方面开展.
三、目前研究的局限性
基于制度的会计研究是一个广泛的领域,单纯基于制度影响下公允价值的研究,由于国外环境并不具备,相反中国提供了得天独厚的环境,因此相关方面的研究比较少,无章可循,给我们研究时的借鉴带来一定的困难,只能靠我们自己的摸索.
我国新会计准则从2007年1月1日才在上市公司全面实行,时间序列段,新准则显示出来的效果也可能不全面,而且对于“可用可不用公允价值计量”的部分新准则,绝大部分公司还处于种种的目的呈观望状态,这从研究样本的宽度和时间跨度上给我们带来了困难.
由于中国关于公允价值会计的实证研究刚刚起步,在变量和模型的设定上,常常是借鉴郭伟文献或者自身的探索,故而存在很大的噪音.
四、未来研究趋势
自2007年新会计准则实施以来,国内还没有太多关于公允价值对利润波动的文献报道.针对利润波动这方面的可供参考的文献数量较少,在研究中可能存在考虑不周全的可能性,希望在后续的研究中能够给出更为全面系统的研究结果.