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中图分类号：DF411.91 文献标识码：B文章编号：1008-925X（2012）11-0074-02
1.公允价值概述
1.1 公允价值概念： 1970年,美国注册会计师协会在其会计原则委员会报告收第四集,将公允价值理解为：当在包含货币价格的交易中收到资产时所包含的货币金额,以及在不包含货币或货币要求权的转让中的交换价格的近似值.这可能是对公允价值的最早定义.
现行国际会计准则对公允价值的定义为“公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额2.
1.2 公允价值的发展： 全面历史成本计量模式,历史成本和公允价值并用的混合计量模式以及全面公允价值计量模式这三种计量模式清楚的划分了衍生金融工具计量理论发展的三个阶段：全面历史成本计量模式阶段；历史成本和公允价值并用的混合计量模式阶段；衍生金融工具的全面公允价值计量模式的阶段.
在历史成本和公允价值并用的混合计量模式阶段,该阶段的计量模式突出了会计信息质量特征的相关性,但是对金融资产和负债按企业持有的目的和意图进行分类,使得企业管理当局有了通过选择不同的分类来操纵利润的可能性,同时这种分类在实务中也很难操作.尽管混合计量模式仍有种种弊端,但是现实中金融市场还欠发达,并且衍生金融工具在创新中组合和融全以及计价技术的发展还没有使估计的可靠性达到不会影响财务报表公允表述的程度,这就是说全面公允价值计量还没有出实基础,因此历史成本和公允价值并用的混合计量模式是必然的选择.
2盈余管理概述
2.1盈余管理概念：
会计学界对盈余管理有不同的定义.有褒义的,有贬义的,也有中立的.
盈余管理是指企业管理当局出于某种动机,利用法规政策的空白或灵活性,通过各种手段对企业的盈余进行调节的行为.从本质上讲,盈余管理显然是一种利润操纵行为,但利润操纵是通过违法的手段弄虚作假,人为地造成利润的增加或减少；而盈余管理则是在在准则和会计制度允许的范围内,选择适当的会计政策以寻求有利于自己的财务结果.该定义既有贬义又有中立性.
2.2盈余管理采用的主要手段
（1）虚假确认收入.（2）虚假确认费用.（3）利用资产减值准备.（4）虚拟资产.
总之,盈余管理采用的主要手段主要表现在资产取得,资产减值,收入确认上.
2.3公允价值计量与盈余管理关系
公允价值存在一些缺陷,从信息的观点来看,会计数据向投资者传递信息,信息作用的结果改变了投资者的预期,进而影响投资者对公司价值的评估和市场定价.
而企业为了获得更多的利益,就利用了公允价值上缺陷,来进行利润操纵,进行盈余管理.
3公允价值计量对盈余管理影响
3.1资产计量
3.1.1资产取得： 企业在取得固定资产过程中及交付使用前发生的相关费用,都要作为原价入账.这种确定方法只适用于新固定资产,而将取得旧固定资产过程中发生的运杂费、包装费、安装调试费及成本再加入原价入账则不合理.因为取得旧固定资产只是所有权单位之间的变更,其价值及使用价值不会因转让而增加,其价值也不应因此而增加.如果将接受转让固定资产的账面价值增加、实际价值和账面价值相背离的情况,而且这种情况会随着固定资产转让次数的增加而越来越严重,从而造成企业资产负债表中固定资产的价值虚增,为盈余管理提供了空间.
3.1.2资产减值： 在现行准则的基础上,新的资产减值准则有很多变化,这些新的变化将从以下几个方面对企业通过计提资产减值准备进行盈余管理的行为产生抑制.
从总体上来看,新准则扩大了资产减值的计提范围.
从细节上看来, 新准则在计提基础、确认标准、计量标准和操作步骤方面较现行准则做出了更加详细的规定.
（3）新准则规定资产减值不能转回.这是对现行准则的一个较大调整.
3.2收益计量： 旧会计准则,企业可以利用存货发出计价方法变更盈余管理.存货发出计价方法包括个别计价法、先进先去法、后进先出法、加权平均法、移动平均法,企业可以根据需要选择其中的一种.不同的计价方法计算出来的销售成本会有所不同,从而影响企业的当期利润.其具体表现在：期未存货计价过低,当期利润因此而相应减少；期未存货计价过高,当期利润因此而相应增加；期初存货计价过低,当期利润因此而相应增加；期初存货计价过高,当期利润因此而相应减少.因此,旧会计准则有关存货发出计价方法在规定为上市公司提供了盈余管理的空间.
4.公允价值计量启示与展望
4.1公允价值是会计计量的必然趋势： 引入公允价值是与国际会计准则接轨的必然趋势,也是资本市场发展的必然要求.上世纪90年代以来,随着衍生金融工具的大量产生,人们日益关注对企业商誉、衍生金融工具等资产和负债的确认和计量.由于历史成本计量的会计信息缺乏相关性和及时性,使得现行财务报告过度关注历史、成本和利润,忽视未来、流量和价值.公允价值会计因其潜在的高度相关性,受到人们的高度重视,其运用已经从金融工具扩展到传统领域.2007年1月1日,我国已实施了新的会计准则,公允价值在上市公司再次推行,按照新的准则,债务重组、非货币易、投资性房地产、非控制下的企业合并等具体准则都用到了公允价值.公允价值在新准则中被大量采用.
4.2规范公允价值计量,减少盈余管理行为： 规范公允价值计量,减少盈余管理行为.公允价值是一柄双刃剑,运用的好可以提高信息质量,运用不妥,则可能影响信息质量,所以公允价值需要一系列的制度保障,投资者应加强监管.对于实行公允价值计量的资产,投资者应要求其充分披露其证据的充分性.此外,投资者可以聘请注册会计师对其进行验证,鉴定公允价值的合理性.
4.3要谨慎应用公允价值,不能滥用： 要谨慎应用公允价值,建立公允价值的市场信息平台,不能滥用.公允价值推行中的最大问题在于公允价值的计量.通常情况下,公允价值的取值来源无疑来自于可比照的市场价格,不论市场价格来源如何,都被认为是对资产公允价值最好的反映,所以一个完整的市场价格体系是实行公允价值的重要前提.
我国现阶段,许多要素市场正处于发展与培育阶段,无法从成熟市场中取得这些资产的公允价值信息.没有成熟完善的交易市场,如何确定公允价值的方法和系统,这些操作层面的问题相当突出.为了更好的运用公允价值,必须建立一个统一的市场信息平台,构建数据库系统,提供充分完全的要素市场信息,反映市场行情的瞬息变公,有效防止公允价值的滥用.