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摘 要 ：本文对资产负债观及资产负债观的现实意义进行简要描述,并简述了资产负债观的运用,证实了资产负债观的提出及运用,能有效提升会计信息的相关性和可靠性,实现国际会计准则的趋同,促进企业及国家经济的健康发展.
关 键 词 ：资产负债观；现实意义；运用
一、所谓资产负债观
资产负债观指的是会计准则制定者在制定规范某类交易或事项的会计准则时,先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量,再根据资产和负债的变动来计量收益,它认为会计是计量资产和负债的一种手段,企业净资产的保持和增值是衡量企业的主要指标,并通过资产负债表加以反映,当资产价值增加或负债价值减少时会产生收益.其目的是通过定期和经常地估价来计量各项资产和负债的价值乃至整个企业的价值.资产负债观是先关注资产负债再考虑收益,认为企业的收益是企业期末净资产比期初净资产的净增长额,只要企业的净资产增加了,就可作为收益确认,其方向是资产负债到收益.由此衍生的资产负债法是以净资产作为确认收益的方法,即净资产由资产减去负债计算得到,因此利润表成为资产负债表的附属产物,用公式表达为：
收益＝期末净资产价值－期初净资产价值－投资者投入＋向投资者分配
在会计活动中,资产负债观以资产负债表的形式体现出来,资产负债表利用会计平衡的原则,以特定日期的静态企业情况为基准,分为“资产”和“负债及股东权益”两大区块,充分体现资产、负债、股东权益这些符合会计原则的交易科目,并进行分录、转账、试算等一系列会计程序制成的会计报表.
二、资产负债观的现实意义
在过去,收入费用观占我国会计准则的主导地位,认为收益是收入与费用相配比的结果,
直接从收入和费用的角度来确认与计量企业收益,不以现实的资产、负债为标准,收入费用观只是强调结果,认为盈利好的企业就是好企业,而忽视了其实现的过程,导致许多企业管理层为实现利润最大化而透支企业的资产及生产市场能力,收入费用观下的会计报表运用递延、应计、摊销和分配等会计程序,使收益数据带有很大的主观性,从而削弱了资产和负债信息的真实性和可靠性,不利于企业高层做出经济决策.而财务报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和流量等有关的会计信息,真实反映企业管理层受托责任履行情况,以利于财务会计报告使用者作出经济决策,由此衍生的资产负债观正切合了这一目标.资产负债观非常注重相关性原则的应用,强调交易和事项的整体面貌和实质,要求首先界定每笔交易或事项发生后对企业财务和经营状况产生的影响及其后果,分析期间内资产和负债的变动,为确定当期收入和费用提供基础,提供的信息具有较强的相关性.资产负债观注重企业的整体价值,而不仅仅是某个期间盈利实现,凡是不能给企业带来未来经济利益、不符合资产定义的项目都被剔除出资产负债表,最大限度的减少了人为操纵利润的可能,防止管理层徇私舞弊,以企业净资产的增加作为衡量企业的标准,促使企业管理层努力通过生活活动、市场活动,把企业的资产提升到一个更好更优更强的层次,以强化企业的优质资产,有助于资本市场的健康发展,实现企业的可持续运营.
三、资产负债观的运用
早在1986年,美国财会准则委员会就以发布《所得税会计征求意见稿》的形式提出了采用资产负债法来计算企业所得税,1996年由国际会计委员会颁布及修订的《国际会计准则第12号――所得税》确立了资产负债表债务法在所得税会计中的重要地位.我国2006年颁布的《企业会计准则第18号――所得税》（CAS18）也规定只能采用资产负债表债务法进行所得税会计处理.目前资产负债表债务法已成为代表所得税会计处理国际惯例的主导方法. 在资产负债观下,传统意义上单纯的利润观念得以有效突破,企业只有规避眼前利益和收益超前分配的实行,提升资产负债质量,优化资产和资本结构,实现企业净资产的增加,才能真正体现企业的价值,有效实现企业的可持续发展.
资产负债观下的基本准则有所变化,其中会计核算将权责发生制并入会计基本假设中,将历史成本融入到会计要素的计量中,取消了划分收益性支出和资本性支出的基本原则,引入了公允价值计量模式,注重强调信息披露的明晰性和重要性,质重于形式,注重现有资产的质量及企业可能存在的风险和义务.在资产负债表日,因公允价值变动而形成的利得和损失计入当期损益或直接计入所有者权益,切合了资产负债观中企业的收益是期末净资产高于期初净资产的净增长额的观点.资产负债观下的存货核算中取消了后进先出法,能更真实的反应企业所拥有的资源.资产负债观还引入研发费用资本化制度,利于企业的技术升级和产业结构调整,助于企业的发展壮大.现行的所得税核算改用资产负债表债务法,也是资产负债观运用的具体体现.以往的收入费用观下,所得税费用是与会计收益相配比的,其收益不包括直接计入权益的利得和损失,因此不能真实体现企业的权利及义务,而资产负债表债务法首先要明确资产和负债的计税基础,确认递延所得税资产以及递延所得税负债,明确账面价值和计税基础的差异,得出所得税费用和净利润,从而明确企业的权利及以往.应交所得税的计算是以利润总额为基础,并严格按照税法的规定进行调整后,再乘以适用所得税税率求得.其计算公式为： 应交所得税等于[利润总额+(-)纳税调整项目1×适用所得税税率
总之,随着全球化市场经济的不断发展,我国只有实现国际会计准则的趋同,为全球投资者提供透明且可比的财务信息,才能成为促进我国经济的发展,使我国成为市场经济国家,才能在反倾销诉讼、关税等方面获取更多优势.而资产负债观的提出及运用,提升了会计信息的相关性和可靠性,有效实现了国际会计准则的趋同.这一形式对广大会计从业人员提出了更高的要求,会计人员只有不断加强学习,掌握资产负债观下的核算方法,并在工作实际中有效执行,以利于资本市场的健康发展,实现企业的可持续运营.