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[摘 要 ] 本文主要根据现行租赁准则的有关规定,结合售后租回交易形成融资租赁的典型综合案例,全面系统地论述承租人售后租回交易形成融资租赁的会计处理,以便提高广大企业会计工作者对售后租回交易会计处理的正确理解和运用.
[关 键 词 ] 承租人售后租回融资租赁会计处理
近几年以来,随着我国市场经济的不断发展,企业的融资渠道和方式也呈现出多元化发展的态势,其中,售后租回交易,已经越来越多地存在于企业的经济活动中,并对企业的财务状况、经营成果和流量产生较大的影响,这也给售后租回交易的会计处理带来了新的问题.为了使广大企业会计工作者对售后租回交易会计处理的正确理解和运用,笔者根据现行租赁准则的规定,结合承租人售后租回交易的实际发生情况,论述承租人售后租回交易形成融资租赁会计处理的具体操作方法.
例如：甲公司于2005年1月1日将账面原值为80万元,已提折旧20万元,已提减值准备8万元的一套设备,以55万元的价格销售给乙租赁公司.同时,又与乙公司签订了一份租赁合同将该套设备租回.合同有关资料如下：
起租日为2005年1月1日；租赁期为2005年1月1日至2007年12月31日,共3年；乙公司购买设备的成本为55万元（公允价值为账面价值）,尚可使用5年；甲公司每年年末支付租金20万元；资产余值为10万元,承租人担保资产余值为5万元,独立于承租人和出租人的第三方为出租人担保的资产余值为3万元,甲公司和乙公司分别发生的初始直接费用为2万元和1.5万元,甲公司自有固定资产按直线法计提折旧；租赁期满,该套设备由甲公司留购,留购价格为2万元.假定不考虑相关税费,未担保余值未发生变化.（本题金额计量单位为:万元）
第一步,判断租赁类型.从本例的合同条款中可知,租赁期满该套设备由甲公司留购,可以判断租赁类型是融资租赁.
第二步,计算租赁期开始日最低租赁付款额的现值,确定租赁资产的入账价值.
①最低租赁付款额等于20×3+5+2等于67（万元）
②出租人的租赁内含利率等于20×（P/A,i,3）+(5+3+2+2)×(P/F,i,3)等于55+1.5等于56.5（万元）
设i1等于12%,则:20×(P/A,12%,3)+12×(P/F,12%,3)等于56.58（万元）
设i2等于14%,则:20×(P/A,14%,3）+12×(P/F,14%,3)等于54.53(万元）
利用内插法：i等于12%+[(56.58-56.50)/(56.58-54.53)]×(14%-12%)等于12.078%
③最低租赁付款额现值等于20×（P/A,12.078%,3）+7×（P/F,12.078%,3）等于 52.94（万元）
根据孰低的原则,租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的现值52.94万元.
第三步,计算未确认融资费用.未确认融资费用 等于 52.94-67等于 14.06（万元）
第四步,甲公司会计处理.
1.租赁期开始日2005年1月1日
4.每年计提折旧及每年分摊未实现融资收益
应计提折旧总额等于52.94+2-5等于49.94（万元）.由于租赁期满甲公司拥有租赁资产所有权,当月减少的固定资产当月计提折旧,当月增加的固定资产当月不计提折旧,所以,计提折旧的年限为5年.每年应计提的折旧额等于49.94/5等于9.99（万元）.每年应分摊未实现融资收益等于3/3等于1（万元）.
借：制造费用――折旧费用 8.99
未实现融资收益――未实现售后租回收益（融资租赁)1
贷：累计折旧9.99
5.租赁期满
借：长期应付款――应付融资租赁款7
贷：银行存款2
营业外收入――处置非流动资产利得
同时,借：固定资产――自有固定资产
贷：固定资产――融资租入固定资产
注：本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文.