会计趋同背景下中国―东盟会计异同

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[提要] 经济全球化的发展使会计标准的差异成为贸易、资本流通的阻碍,但是不同国家在会计标准上的差异也在一定程度上影响资本的流动.相关的国际组织也在推动会计趋同方面做出非常大的贡献,一系列组织机构的成立提供了宝贵的借鉴.本文重点研究中国-东盟贸易区的会计环境、准则等方面.

关 键 词 ：经济；会计趋同；会计准则；东盟；比较

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2014年7月9日

2002年,《全面经济合作框架协议》签订生效,此后,一系列推进贸易发展的协议相继签订,2010年,这个由发展中国家组建的贸易区建成并得到迅速发展.这使得区域经济合作紧密联系,贸易输入输出频繁,区域资本流动加速.在这种有利的背景下,会计作为一门国际性商业语言符号,在消除信息不对称、降低委托和代理成本、提高投资决策效率、引导资本跨境流动等方面势必发挥巨大的推动作用.但由于会计是长期社会实践的成果,很容易受周围社会政治、经济、文化的作用,进而表现出一定的差别性和束缚性.因此,比较中国与东盟国家会计差异是会计协调的基础,通过差异性研究,对于中国与东盟区域贸易合作,无论是战略上还是经济上都具有深远意义.

一、会计环境比较

（一）经济环境.泰国以农业为主,素有“东南亚粮仓”的美誉,矿产资源丰富,随着国际形势的发展,制造业兴起,利用丰富的农产品资源发展食品加工制造,拥有旅游城市曼谷、清迈等.马来西亚自然资源和矿产资源丰富,盛产棕油、橡胶,经济结构调整后从农业国转变为新兴的工业化国家,旅游业已发展为第三产业.新加坡是亚洲经济发展较快的国家之一,对欧美等发达国家的经济依赖性很大,国土面积狭小,主要依靠金融业、服务业和制造业.文莱以石油和天然气作为经济支柱,近年来致力于改变单一的经济结构,但受碍于缺乏劳动力、市场狭小等因素.菲律宾以农业和工业为主,有丰富的经济作物,如今旅游业也成为一种主要的外汇收入.印尼是群岛国家,其首都雅加达是著名的海港,所以经济发展以港口为依托,制造业、交通运输业等发展较快,农业发展缓慢.越南以劳动密集型产业为主,大米和咖啡是主要作物,工业得以发展但效率缓慢,经济处于落后地位.老挝、缅甸和柬埔寨都是传统的农业国,森林资源丰富,工业基础薄弱,可以利用资源和劳动力向制造业发展.

（二）法律环境.在学过的课程中,税法和经济法在会计活动中的应用最广泛,也是会计行为的重要依据,可见法律对会计影响的深远性.会计法也是约束和规范会计从业人员行为的重要法律,我国在这方面有相对完善的体系.另外,会计准则虽然没有很强的约束力,更强调自律本身,但也是构成法律的一部分.国家间的历史文化背景不同,有的国家有殖民历史,还有宗教影响,这些都在会计准则中渗透出来.在宗教、政治等多种因素共同作用下,各国在税法等法律上的趋同相比于会计趋同任重道远.不过,中国及东盟各国加大了开放本国市场的力度,制定一系列有利政策,推动了法律趋同的步伐.中国-东盟的政治体制是多元化的,总体上分为五种,以新加坡为代表的议会共和制,以印尼为代表的总统共和制,包括中国在内的人民代表制,泰国代表的君主制以及以缅甸为代表的军政府国家.从发展进程和发展程度来看,东盟各国有关外资立法的发展进度也不一致,印尼、马来西亚、菲律宾、泰国、新加坡、文莱等国家基本形成了比较完备的外资法律体系,而经济落后的国家外资立法相对比较滞后,这一定程度上也表明法律和经济的发展是亦步亦趋的.在以上国家中,有些与中国建立了密切的投资关系,有些国家来往较少,缺乏合作.

（三）政治环境格局.政治因素是影响会计的根本因素,例如第一次世界大战后到20世纪70年代,受战争的影响,经济萧条,会计发展缓慢.80年代后,冷战结束后两极瓦解和经济全球化的发展削弱了政治影响.政治环境对会计的影响以法律为依托,不仅仅是政治环境,战争状态、政治倾向等都会影响会计发展.

（四）人文环境.随着中国-东盟自由贸易区的发展不断深入,各成员国都意识到人文环境对于吸引外资的重要性.人文环境是根深蒂固在国民的性格中的,它会影响行为与判断,这种影响是直接或间接的.新加坡的劳动力受教育程度高、素质好,菲律宾有丰富的劳动力向我国输入,我国的广西、云南等地与越南、老挝等国家接壤,有相近的生活习惯,语言相通,这些为中国对东盟的投资创造了便利条件.

（五）会计环境.东盟十国和中国同属于市场经济体制,中国和越南加入了世贸组织,但经济地位在国际市场中并不突出,老挝是一个社会主义国家,目前正处在改革的进程中.中、越、老三国均是社会主义国家,政府宏观调控这只看得见的手作用更突出.其他同盟国如泰国、柬埔寨等并非社会主义国家,但在经济发展中仍然体现政府干预经济的特点.同为发展中国家,但是内部的经济发展水平存在差距.首先,中国的GDP均值远大于东盟国的总值；其次,东盟国内部GDP均值也表现出不均衡,柬埔寨、老挝相对落后.此外,从人均GDP来比较,中国并不占优势,新加坡和文莱较高,这一定程度上也与我国人口众多的国情有关.

（六）资本市场发育程度.从各国的情况分别来看,金融业在新加坡有着非常重要的地位,新加坡的资本市场有着透明度高、公开交易、高效率的特点.马来西亚在东盟中的人均GDP较高,资本市场也相对完善,建立了专门的政府证券市场和私人债券市场.菲律宾在20世纪八十年代其市场得到的发展不容小视,但现在其限制的条条框框也限制了经济的发展.泰国的证券交易所不断完善,并且逐步开放资本主义市场.印度尼西亚的发展与泰国相似,成立交易所,1989年成立店头市场,解决企业的融资问题.越南股票市场模仿中国的模式,也存在相似的弊病,例如股权分配问题,国有企业治理不严格等,但近年来有着突飞猛进的发展.中国上证所和深交所的成立,为中国证券市场翻开崭新的一页,资本市场更加开放,表明了我国在改革开放上的坚定决心.

二、会计准则比较 （一）比较研究.会计准则能够给会计人员的行为带来导向,是会计工作应该遵循的规范和方法.会计趋同未实现之前,不同国家受经济和法律等因素的影响,用不同的准则来规范会计行为.我国更是采取了准则和制度并行的方法,为日后国际会计趋同做衔接准备.随着新会计制度的颁布实施,原有的会计制度慢慢被取代.国际会计趋同后,研究的重点转为不同国家会计准则趋同程度,而不再是会计准则的差异体现,20世纪九十年代以来,先后引入马氏距离、欧式距离等方法进行研究.

（二）中国-东盟各国会计准则差异.在国际财务报告准则修订完善时,各国的准则内容都无法与其同步更新,有一定的滞后性.国家与国家中,准则的趋同程度和发展速度并不协调,存在差距.经对比,新加坡的会计准则已接受毕马威亚太国际财务报告准则（IFRS）,政府宣布其在2012年能够实现与IFRS的全面趋同.马来西亚有很多特有准则,如人寿保险企业、房地产开发活动、一般保险企业、水产业会计等,其他准则虽然与IFRS对应,但内容上也有一定的差异.马来政府宣布,2012年1月1日实现与IFRS的完全趋同.2005年,菲律宾早已将IFRS作为自己的财务报告准则,并应用于上市公司.但在化为己用的过程中,也做了一些改动,如IASB的年金、租赁准则等.现行的泰国会计准则里,存在六项是IFRS所没有没有的,包括疑账和坏账、房地产企业的收入确认、投资公司会计等.印度尼西亚的会计体系构成较为复杂,主要来源于三方面：一是以IFRS为基础,发展形成；二是以美国的会计原则委员意见书为基础；三是印尼自己制定研究的.由于构成体系的复杂性,印尼的会计准则与IFRS存在较多差异,主要表现在及时性,资产负债表格式上,权益变动表格式上,对流动资产、负债定义的差异等.越南现行的准则中,有8个准则与IFRS相一致,其他存在差异的准则是以IFRS为基础,考虑到本国实际情况而制定的.但IFRS现行的准则中,仍然有很多准则并没有在越南的准则中得到反映,如员工福利、退休福利计划的会计报告、以股份为基础的支付等,这些准则大多数与公允价值、金融工具有着一定的联系,由此可见,越南在会计趋同的道路上还是相当谨慎的,选择准则上是有取舍的.柬埔寨会计准则共22个,这些准则在要求编制财务报表的企业里广泛应用.但与40个IFRS相比,相差甚远,这也是符合柬埔寨的经济发展水平的.在现行的缅甸会计准则中,依然看到一些被撤销或取代的国际会计准则,如折旧会计、终止经营等,缅甸并未采取国际财务报告准则.老挝没有成套完善的会计准则,目前使用的是以纳税申报为目的制定的老挝会计手册,相比之下,在会计准则建设道路上有待加快步伐.文莱没有独立的会计准则,财政部只是修订了相关公司法的章节,可以说,会计趋同道路漫漫.中国于2006年颁布的新企业会计准则实现了与国际会计整体框架的一致,但对比内容,或多或少存在一定程度上的差异.财政部计划已于2010年修订准则,基本准则不变,补充具体准则,通过全面趋同机制解决不断出现的问题.

（三）财务报告概念框架及其趋同的相关争议.财务会计概念框架在1976年由美国提出,旨在通过相关的体系,处理会计准则在运用上的问题,现已被广泛接受.

完全趋同是一种理想,但理想实现后是否如人们所愿,被人们接受仍然需要显示给出一个答案.比较不同国家财务报告概念框架反映出不同国家间的会计理念和会计差异,是十分必要的.但目前发展中国家没有选择性地全盘接受西方国家的会计框架,是存在争议的.发展中国家应该考虑本国的国情,考虑政治、历史、文化等综合因素的影响,选择合适的与本国经济发展水平相适应的、能够并驾齐驱的会计框架.

三、会计准则制定模式

（一）会计准则制定模式比较.国际会计趋同的大背景下,不同会计模式下的技术差异逐渐缩小,使得会计模式不再是界限分明,特点并不突出.针对公平和效率的不同,制定会计准则一般有三种形式：一是公平导向型,民间组织制定准则更注重相关方参与的程度；二是效率导向型,显然是政府凭借职权优势来提高准则制定的效率；三是公平效率兼顾,民间组织制定,政府出面监督管理,虽然充分考虑效率和公平二者的平衡关系,但很可能事与愿违.会计准则的制定模式是衡量一个国家会计准则质量的重要因素,对于中国-东盟而言,加强区域内的会计合作与发展是大势所趋,顺应会计趋同的趋势.

（二）会计准则制定程序比较.会计准则的质量和它的制定程序是密不可分的,透过颁布过程可以清晰地看到不同国家会计准则所具有的法律效力.新加坡、越南、中国的准则由政府颁布,具有法律的约束性,印尼、马来、菲律宾的会计准则是行业规范,并未上升到法律层面.

四、区域会计合作的发展

（一）东盟会计合作与发展的经验.东盟成立之后,各成员国的对外贸量明显增加,优化了区域内的商品结构,有助于贸易重组和结构调整.但是各国的经济发展程度不同,利益分享并不均衡,有些国家个别部分甚至蒙受损失.此外,成员国间的国民产业结构类似,缺乏贸易互补性,劳动力密集型产业却是竞争激烈,这也是东盟成立已久但一体化进程迟迟滞后原因,其进程的滞后性也使区域会计准则的建立缺乏利益推动.制度层面上讲,东盟的经济合作更多的是愿望和美好希冀,缺乏执行力、监督等方面的制度建设始终是发展路上的阻力.合作协议方面,很多事项都是用“应该”来表述,充分说明并没有法律一样的约束力.虽然会计联盟在会计协调推动上起到了不可磨灭的作用,但这一组织得到国家的法律授权才能更好地发挥效力.东盟成立已久,但各国领导人考虑本国利益,加强与区域外的发达国家的经济贸易往来,对发达国家有很强的依赖性.

根据上文的种种总结,不难发现,中国-东盟的会计发展应该与国际接轨,在国际会计趋同的背景下寻求合作与发展的道路,如何更好地实现国际会计趋同是首要任务.东盟缺乏一个核心拥有强大政治经济力量的核心国,中国的加入也未能改变这一现状,从数据来看,我国GDP只处于中等水平.

（二）东盟会计合作发展的不利因素.尽管东盟有着长久的合作基础,但也存在阻碍发展客观因素,会计环境差异是最重要的一个.经济发展水平差异使得对会计信息质量的需求不同,在其推动下生成会计准则.追本溯源,会计环境的差异是经济发展水平不同引起的.

（三）东盟会计合作与发展的前景.首先,应该考虑多种因素建立合理的合作发展层次和策略；其次,建立区域会计组织,目的是加强会计合作与交流,为低会计水平的国家提供帮助.另外,不断推进国际会计趋同,这是不可逆转的趋势,各国应该以自身为基本点,关注财务报告准则的发展与修订,借鉴欧盟国家的经验加快趋同的脚步；最后,提供会计的跨国服务和发展区域交流合作也是有力举措,可以开展会计培训,加强各国之间的了解.

五、结束语

会计准则会影响宏观经济,从而影响资本在全球范围的流动和利益分配,这是在会计趋同道路上每个国家都面临的问题,从上文分析中我们应该了解到形式与实质上会计趋同的区别.各国应该致力于建立强有力的机制来执行国际会计准则,加强政府间的合作,建立区域会计组织,趋利避害.以政府为背景建立的组织更具有权威性,决策更具有执行力而不流于形式,这样可以加快区域经济一体化的步伐.相信,通过各成员国的不懈努力,区域经济发展能够翻开一个崭新的篇章,书写出浓墨重彩的一笔.

主要参考文献：

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