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[摘 要 ]本文通过对安然和世通会计舞弊行为、会计准则的概念介绍的作一个基本了解,从中探讨美国政府及社会在安然事件和世通事件爆发后对美国会计政策和制度作出的主要改进.主要从三条主要改进措施加以具体说明.
[关 键 词 ]准则与制度；改进；途径；体质
一、概念及背景介绍
在一个公司运营的过程当中,很多时候难免会有舞弊行为的发生.会计舞弊行为,指的是为了获取不正当的利益而导致财务报告无法反映真实公平的会计信息.会计舞弊者在舞弊过程中有计划、有针对性和有目的地故意违背真实性原则.而会计准则在这里便可以起到一个规范行为的作用,它是会计人员从事会计工作的规则和指南.
规模越大的公司,一旦出现被发现有舞弊行为,往往越会对所在国家的乃至世界的经济有着重大的负面影响.而这些负面影响,在动摇了人们对会计制度和会计准则的信心之余,同时也引起了人们深刻的反思和考虑.
(一)安然事件
作为世界最大的能源交易商,安然在2000年的总收入高达1010亿美元.在2001年10月16日,安然公司突然宣布公司亏损总计达6.18亿元,同时首次透露因首席财务官安德鲁法斯托与合伙公司经营不当,公司股东资产缩水12亿美元.在美国证券交易委员会的调查下,安然被迫承认做了假账.同年12月2日,安然公司正式向破产法院申请破产保护,破产清单所列资产达498亿美元,成为当时美国历史上最大的破产企业.
(二)世通事件
世通,作为曾经的全美第二大长途公司、全球第一大互联网供应商,在2002年6月,新任CEO主持的一次内部审计发现,从2001年开始,世通公司与扩建电信系统工程有关的大量费用都没有被作为正常成本入账,相反地,这批费用是被处理为资本支出,为世通带来了38亿美元的巨额“利润”.同时,世通承认,其2001年14亿美元的利润和2002年第一季度1.3亿美元的赢利也属子虚乌有.同年7月21日,世通公司正式递交了破产申请,成为美国有史以来最大规模的企业破产案.
二、会计准则改进的主要路径
(一)颁布相关法律,即会计监管有效性的加强
2002年7月,针对安然、世通等财务欺诈事件,为了解决人们在丑闻发生之后对美国资本市场的信任危机,美国政府颁布了《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》,又称《沙班斯,欧克斯利法案》.该法案对美国《1933年证券法》《1934年证券交易法》作了不少修订,在会计职业监管、公司治理、证券市场监管等方面做出了许多新的规定.包括以下几个主要内容：1、成立独立的公众公司会计监察委员会,监管执行公众公司审计职业；2、要求加强注册会计师的独立性：3、要求加大公司的财务报告责任：4、四、要求强化财务披露义务：5、加重了违法行为的处罚措施：6、增加经费拨款,强化证券交易委员会的监管职能：7、要求美国审计总署加强调查研究.
《沙班斯,欧克斯利法案》的出台说明了美国会计师行业已经从行业自律向社会监管转移.该法案对美国会计和审计准则的制度安排都有着重大的影响.然而,沙班斯法案并没有达到所预期的效果.达成沙班斯法案的众多要求,需要巨额成本.沙班斯出台后,公司的审计费用比平均预计多出了240多万美元.德勤会计师事务所的数据表明,为了遵循沙班斯法案,大型公司平均花费了近70000个额外工时.而沙班斯法案中的404条款,更是因为其严厉的规定及高昂的成本而饱受争议.
(二)确定原则与规则导向应各占会计准则多少比例
在安然时间爆发之后.美国社会在疑惑.现有的会计制度准则为什么没有有效的预防安然事件的发生.而会计准则应该以原则为导向还是以规则为导向更是成为了人们争论的焦点规则导向的会计准则含有详尽的解释和操作指南,更多地偏向于细致的会计规定.可是,以规则为导向难免会形成机械套用的氛围,从而弱化了专业判断,使公司和注册会计师过分关注细节,忽略了对财务报表整体公允性的判断.相反的,原则导向的会计准则,将更多的判断空间留给了生成会计信息的企业和组织,同时也使得会计信息的提供方需要承担更大的风险和责任.
美国的会计准则制定模式从理论上讲应该是以原则为导向的.美国的会计准则规定了经济事项的确认方法和计量标准,制定出一般的、普遍使用的原则,以真实反映经济事项的内在本质,提高会计信息的可比性、相关性和可靠性,从而更好地为会计信息使用者决策提供服务.可是却在规则导向上越走越远.由于美国会计准则缺乏对新兴衍生金融工具等进行会计披露的原则,才使得安然公司有机可乘,利用“特殊会计主体”制造财务丑闻.然而其与经济政治环境的矛盾也不是偶然产生的.安然事件的爆发只是一根导火索.就美国目前的会计准则的制成环境来说,原则导向将是不可阻挡的一种趋势.但是,一个原则导向的会计准则是否能有效地防止类似事件发生,是一个需要深入研究和探讨的问题,无法在短时间内得到一个答案.
(三)调整美国注册会计师行业管理体制
美国证券交易委员会并不对注册会计师进行日常监管.且美国注册会计师协会和州注册会计师协会完全是传统的民间组织,没有专门法律授权.而协会只管会员,不管执业牌照.再者,美国没有全国统一的注册会计师资格,注册会计师、会计师事务所的资格准入与监督在州一级和联邦一级是分离的,这使得注册会计师资格管理在各州之间、协会与政府之间形成了相互错乱的职能分割,大大抵消和分散了监管力量.另一方面,在证券市场审计业务这一层面,从形式上看,美国注册会计师协会可以进行同业互查.从而实现自律监管,但实际上这只是监管机构与注册会计师行业的一种互相体谅,而法律并没有像世界上绝大多数国家那样赋予行业协会对证券市场审计业务进行监管的职能,比如将违规会员撤销从业资格的权力.这样的一种缺乏强制约束的制度,使得会计师行业的从事人员在保持其独立性时有一定的困难.
五大之一的安达信会计师事务所在安然和世通丑闻对安达信会计师事务所的致命一击下,最终宣告终结.在安然事件之后,美国民间自律的管理体制,终于受到了多方面的置疑,同时也被迫直面自身的缺陷,从而有了法律上的体制调整.美国做出的补救措施就是成立了全国统一公众公司会计监督委员会,其职责包括：负责对从事证券市场审计业务的会计师事务所的登记：对从事证券市场审计业务的事务所进行检查、调查和处罚：制定或直接采用注册会计师协会制定的上市公司审计准则、质量控制准则以及职业道德守则等.该员会也只是为了完善美国注册会计师行业管理体制,而并非是取代它.
三、结语
综上所述.笔者认为自安然和世通事件之后,美国的会计制度与准则都做出了相应的改进和完善.其主要路径有三：第一,颁布了沙班斯法案加强会计监管的有效性：第二,针对会计准则制定导向的争论与反思：第三,调整了美国注册会计师的管理体制.这三种措施对美国的会计制度与准则的完善都有着一定的推进作用,而在实施的同时.这些措施还是具有一定的缺陷需要美国社会进一步关注和弥补.总体而言,安然事件和世通事件以及针对这些事件作出的措施都在提醒着我们,如今经济的快速发展,需要会计制度与准则的及时跟进和更新,这样才能使得利益相关者得到应有的保护和使得经济社会始终得到健康的发展.