事业单位会计准则与制度建设

时间:2024-02-08 点赞:48636 浏览:96900 作者原创标记本站原创

本论文为事业单位会计有关专科会计学毕业论文,关于事业单位会计准则与制度建设相关毕业论文的格式,可用于事业单位会计论文写作研究的大学硕士与本科毕业论文开题报告范文和优秀学术职称论文参考文献资料下载。免费教你怎么写事业单位会计及财务报告及财务报表方面论文范文。

一、事业单位会计改革思路

目前,财政部针对事业单位颁布了《事业单位会计准则(征求意见稿)》和《事业单位会计制度(征求意见稿)》(以下简称“新准则和制度”).实行准则规范模式应是会计改革的目标之一,但受事业单位会计人员知识结构、能力结构的影响,目前实行准则规范条件尚不成熟,将当前事业单位会计改革定位于准则与制度的综合形态,作为一种过渡,可能更切合实际.实施事业单位准则与制度成本高、难度大,如对资产与负债期初数的确定,可能涉及资产与负债的大量清理与评估工作,以建立和完善会计基础数据,而目前会计基础薄弱是推行新准则与制度的瓶颈.此外,人员的培训与专业人员的聘用问题,也要付出不小的成本.这就决定了我国事业单位会计改革要分步走.目前新准则和制度采用的仍是制度规范,只是一个过渡,事业单位会计改革目标也要按此设计.

我国目前事业单位会计改革可以借鉴IASB(国际会计准则理事会)建立中小企业会计准则的思路和方法.中小企业会计同样要遵循IFRSs(国际财务报告准则)的各项内容,但由于近年来IFRSs日趋复杂和繁琐,以致于只能被上市公司执行,中小企业难以全部遵循IFRSs的所有内容,于是IASB在2007年2月发布了中小企业财务报告准则征求意见稿,制定该准则的一些思路和理念如下:一是中小企业财务报告准则制定的目的是为报告使用者提供相关的、可靠的和能懂的信息.在这一原则下,IASB考虑的是准则要适用于所有中小企业,并要降低其财务报告成本,但中小企业的准则又不脱离IFRSs的概念框架.二是中小企业财务报告准则的内容要为中小企业在今后有可能全部遵循IFRS的所有准则提供方便,特别是那些能成为上市公司的中小企业.三是简化列报和披露内容.IFRS的许多内容,如金融工具、非持续经营和每股收益等,不包含在中小企业财务报告准则之中.其原因是这些内容与其报告使用者需求的相关度不高,即使需要这方面的信息也可以通过其他方式索取.中小企业财务报告准则是目前IFRSs的简化,但IFRSs的确认和计量原则在中小企业会计准则中保持不变.如果中小企业会计业务超出了准则规定的范围,则按照IFRSs对应的准则内容处理,并作另行披露.

我国事业单位会计改革正逐步与IPSASs(国际公共部门会计准则)趋同,而IPSASs又与IFRSs趋同,因此IASB制定中小企业财务报告准则的思路和方法对我国制定事业单位会计准则与制度有很多值得借鉴的地方.一是新准则和制度引入的公允价值、权责发生制以及费用资本化等与IPSASs趋同的内容,尽管目前备受争议,但笔者认为需要坚持与保留,同时建议还要适度将资产减值测试,包括可收回金额的计算方法引入到新准则与制度之中.对于有些会计业务的处理方法,可以按照IPSASs的方法规定基准法和允许选择方法处理.由于这次改革带有很强的过渡性质,在改革中适度引用这些新概念和方法,虽然执行起来有一定难度,部分单位和会计人员可能不会使用,但作为一种改革导向,适度引用有助于在事业单位中逐步形成一些正确的会计理念,为进一步深化事业单位会计改革奠定基础.二是目前新准则与制度规定的内容限于事业单位普遍开展的会计业务,这一思路和方法需要坚持与保留,但IPSASs的部分内容还需要在新准则与制度中进一步明确和补充,如IPSAS14关于报表日后事项的有关规定,需要在新准则和制度中进一步明确,IPSAS14和IAS10一样,规定了财务报表报告日和财务报表授权发布日之间的有关事项的处理方法,包括调整事项和非调整事项.IPSAS14将公共部门的财务报表授权发布日确定为财政部门要求上报的时间,或立法机构要求上报的时间,符合我国事业单位的实际,可以借鉴.IPSAS14列举的6个方面的调整事项和2个方面的非调整事项,如在资产负债表日已存在的会计差错的更正等,新准则与制度可以参考.三是目前事业单位不经常发生的会计业务,如租赁等,可以不在新准则与制度中规定,但需要强调如果事业单位发生此类业务,应比照IP-SASs和我国新企业会计准则CASs的对应部分执行,并在财务会计报告附注中说明.

二、事业单位业务活动表内容

新准则与制度在会事业02表业务活动表中将费用按属性列示,即包括“业务活动成本、管理费用、财务费用、其他费用、所得税费用”,又在会事业03表预算执行表中将支出按功能列示,即包括“基本支出、项目支出”,这与IPSASs的做法一致.IPSAss要求编制两套财务业绩表,且两套财务业绩表在收入构成上相同,不同的是其中一套财务业绩表按功能列示费用,另一套按属性列示费用.目前新准则与制度在这方面存在的问题主要包括:一是预算执行表没有项目支出重要明细项目的比较数据.在预算收支总表中能得到项目支出总额的年度比较数据.但列示诸如人员经费、公用经费、基建投资等重要项目支出的数据;在其附表中有这些重要项目的年末数据,但没有年初数据.由于数据项目不够完整、难以比较,从而降低了数据的决策分析价值.二是在资产负债表中列示了专用基金和专项结余,但在业务活动表中又不包括专项收支的内容,也没有专门的专项业务活动表,报表使用者不能得到这方面的信息.建议设置专项业务活动表,明确专项收支内容,计算专项结余.

三、事业单位净资产构成项目

新准则与制度将净资产定义为“事业单位资产扣除负债后的余额,包括事业基金、专用基金、结余、专项结余等”.按照这一定义,会事业01表资产负债表在净资产项目下只反映“事业基金、专用基金、专项结余”三个科目的余额,但有下列问题难以解决:一是国有事业单位的改革力度不断加大,其出资方正由政府全部出资变为多方投资主体出资,目前的净资产构成难以反映这一要求.二是新准则与制度引入了公允价值的概念,根据IPSASs的要求,有些资产的公允价值变化要直接在净资产中反映,而不是在业务活动表中反映,但目前的净资产构成却没有对应的科目来处理这一业务.如事业单位的可供出售金融资产以公允价值计价,其利得和损失均需直接计入净资产,但会事业01表资产负债表在净资产项目下列示的“事业基金、专用基金、专项结余”三个科目都不适合计入公允价值的变化.三是既然新准则和制度引入了公允价值概念,那么就要允许事业单位选择成本模式或重估模式作为处理固定资产的会计政策,如果事业单位选择了重估模式,当固定资产的重估价值高于其账面价值时,要借记固定资产,贷记净资产中的相应科目,但目前会事业01表资产负债表在净资产项目下列示的“事业基金、专用基金、专项结余”三个科目同样不适合直接贷记增值内容.此外,对增值后的固定资产计算的折旧额必然高于原来的折旧额,高出部分表明固定资产增值的实现,根据IPSASs的要求,需要从重估增值转入到类似于企业会计的留存收益的科目,但目前新准则和制度也没有提供解决这一问 题的路径.

为解决上述问题,需要进一步与国际趋同.IPSASs关于净资产的定义与我国新准则和制度的定义一致,但其净资产的构成项目与我国有显著不同.《2007 IFAC Handbook 0f International Pub―lic Sector Accounting Standards Board Pronouncements》(以下简称《2007 IFAC Handbook》)要求在公共部门(含公立事业单位)的财务状况表(实际上就是资产负债表)中反映的净资产项目共四项,分别为政府出资、资本公积、累计盈余,(损失)、小股东利益.笔者认为,这种对净资产的划分方法对我国事业单位会计改革有重要借鉴价值和指导意义.即使我国事业单位会计改革目前不能完全与之趋同,其净资产仍然保留“事业基金、专用基金、专项结余”,但应同时规定如果发生资产重组、资产重估等业务时,根据需要可按照IPSASs的相关准则编制报表,其净资产按“政府出资、资本公积、累计盈余/(损失)、小股东利益”列报,并在财务报告附注中披露.

四、事业单位首次执行日有关项目的处理

新准则和制度需要增加对首次执行日有关项目的处理规定.增加的目的在于使事业单位第一次运用新准则与制度编制的会计报表能够提供高质量的会计信息,遵循的思路和原则是让财务信息具有透明和可比较的特点,提供的适用时点和方法具有可操作性,何时又不会给事业单位增加过多的成本和负担.

事业单位首次使用新准则与制度关键是要合理确定会计报表期初数.事业单位在首次执行日,应对所有资产、负债和净资产进行重分类、确认和计量,确定期初数,并编制期初资产负债表.新准则和制度将资产定义为“过去的交易或事项形成的、由事业单位占有或使用的、能以货币计量的资源,该资源预期会给单位带来经济利益或者服务潜力”,与IPSASs的定义一致.这说明如果过去形成的资源现在不能预期带来经济利益或不能提供潜在的服务,就不是资产,不能在资产负债表中反映.目前事业单位的许多资产都不符合这一定义.


对事业单位各类资产期初数的确定,根据《2007 IFAC Hand―book》有关规定,结合我国事业单位实际,需要明确规定固定资产的期初计量方法.新准则和制度要求“事业单位应对固定资产计提折旧”,但对目前尚未实行折旧核算的事业单位从何时开始折旧没有明确规定.在笔者进行的新准则与制度模拟测试中,有的提出从固定资产购买并投入使用之日起开始补提折旧,但采用这种方法暴露出来的问题是:受物价、货币、汇率等因素的影响,事业单位购买和建造时间较长的建筑物、汽车、计算机及其办公自动化设备,用这种方法计算出来的期初数不能真实反映财务信息,主要表现为建筑物等通过计算历史折旧反映出的账面价值远小于其实际价值,而汽车、计算机及其他办公自动化设备则相反.解决这一问题的有效方法,一是重新评估固定资产在转换日的价值,以此作为期初数编制期初资产负债表.重估价值高于历史成本的部分,如果是首次执行日发生的,先计入原账本的固定基金;低于历史成本的部分冲减固定基金.二是固定基金调整后的余额转入事业基金,从而取消固定基金科目.三是首次执行日以后计提的折旧计入业务活动表中的对应科目(业务活动成本或管理费用).

[例]按原事业单位会计制度编制的2007年某医院资产负债简表如表1所示:

从表1可以看出,该医院没有计提折旧,在资产负债表上反映的累计折旧为0.该医院当年的固定资产变动情况如表2.表3所示:

该年度增加的设备主要是专用设备,减少的设备一部分为专用设备,一部分为一般设备.受时间和其他条件限制,在模拟测试时只能对年初数作简单重估.当年减少的固定资产为报废的资产(依据新准则与制度关于资产的定义),没有残余价值,不需要进行重估.重估后固定资产年初数如表4所示.

固定资产年初数重估后为:199138832.9元,比原值107142353.9元高91996479元,在首次执行日先借记“固定资产”,贷记“固定基金”,然后将调整后的固定基金199138832.9元直接转入“事业基金”.在固定资产项目中,图书不计提折旧,房屋建筑物的平均折旧年限为50年,专用设备的平均折旧年限为10年,一般设备的平均折旧年限为8年,其他固定资产的平均折旧年限为5年,当年新增设备平均折旧年限为15年并在2007年平均计算半年折旧,这样2007年当年的折旧额为6113957元,全部计入业务活动表,据测算,应纳入业务活动成本约为4200000元,其余1913957元应计入“管理费用”.调整后的资产负债表简表如表5所示.

实施新准则与制度对财务报表的影响如下:一是受房产价值上涨因素的影响,固定资产的年末价值比原值增加了89331060元,其他资产虽受一些因素影响,但年末价值变化不大(下降82元),因此该医院的资产总值增加了89330978元.二是该医院的业务活动结余因受计提折旧的冲减,减少了6113957元,但由于受资产重估增值的影响,加之固定基金在年初转入到事业基金,因此事业基金增加了159364102.6元.应在报表说明中披露该变动.三是新准则与制度对该医院的专用基金与专项结余没有影响.

相关论文

新事业单位会计准则下内部控制探析

本文是一篇内部控制论文范文,内部控制有关硕士毕业论文,关于新事业单位会计准则下内部控制探析相关毕业论文的格式范文。适合内部控制及会计。

行政事业单位的财务管理制度建设

这篇收入论文范文属于财务分析免费优秀学术论文范文,关于收入类毕业论文开题报告,与行政事业单位的财务管理制度建设相关财务类论文。适合收。

《事业单位会计准则》的修订

本论文为事业单位会计有关会计学论文范文,关于《事业单位会计准则》的修订相关毕业论文题目,可用于事业单位会计论文写作研究的大学硕士与。

事业单位会计准则

本文是一篇事业单位会计论文范文,关于事业单位会计相关大学毕业论文,关于事业单位会计准则相关在职研究生毕业论文范文。适合事业单位会计及。

事业单位会计制度的与变革

本文是一篇事业单位会计论文范文,事业单位会计类有关毕业论文范文,关于事业单位会计制度的与变革相关毕业论文格式范文。适合事业单位会计及。

事业单位会计制度改革的

本文关于事业单位会计及会计核算及会计报表方面的免费优秀学术论文范文,关于事业单位会计相关论文范文,与事业单位会计制度改革的相关电大。