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中图分类号:F230 文献标识:A 文章编号:1009-4202(2010)03-077-02
摘 要 随着中小会计信息失真问题的日益突出,中小企业会计信息质量近年来逐渐受到会计理论界和实务界关注.本文通过分析中小企业会计信息质量合约特征以及合约安排有效性的基础上,提出了如何完善会计信息质量合约安排的若干建议.
关 键 词 会计信息质量 合约安排
一、引言
会计信息质量是会计生存、发展之本,也是社会经济得以顺利运行的重要前提.然而会计信息失真却是长期困扰我们的历史性的、全球性的难题.在现实生活中,中小企业的会计信息失真尤为严重和普遍,从财政部发布的会计信息质量抽查公告来看,中小企业的会计信息质量问题不容乐观,主要表现在会计基础工作薄弱、管理混乱、利润不实和粉饰报表等方面.会计信息不实,不仅影响企业内部自身的管理,还会导致外部会计信息使用者无法做出正确的决策,税收部门难以正确征税,影响统计效果,不利于国家宏观分析决策.在这种形势下,对我国中小企业的会计信息质量合约安排问题进行分析研究就显得尤为重要.
二、中小企业会计信息质量合约的特征分析
会计合约具有明显的经济后果,它是企业合约履行程度和履行效果的度量,企业会计信息质量合约安排是会计合约的重要组成部分(刘建秋、刘冬荣,2004).我国关于小企业的会计信息质量特征,在财政部颁布的《小企业会计制度》的总说明中以基本原则的形式进行了说明,包括:可靠性、相关性、一贯性、可比性、及时性、明晰性、谨慎性、重要性和实质重于形式,与会计准则的规定一般无异,但这些质量特征的内涵和彼此之间的关系应有所区别.陈淑娟(2007)认为中小企业的会计信息质量,首先也应该在收益大于成本和重要性的约束条件之下,根据自身的实际情况,提供满足信息需求者要求的会计信息,其次,中小企业由于受到规模成本的限制,对其所提供的会计信息不能像要求大公司那样的严格,可以相对的简明实用,再次,因为中小企业的会计信息主要是提供给政府部门,所以真实可靠、合乎国家的相关规定就显得特别的重要,而相对来说,中小企业的灵活性较大,风险较大,相关信息主要是提供给公司的经营管理者,最后,可比性和明晰性作为次级质量特征有助于会计信息使用者理解、比较.
三、中小企业会计信息违法性失真责任合约安排的有效性分析
有效的合约安排应该是能让作为理性人的合约责任人主动地去履行合约,这要求违反合约的成本应该大于由此而带来的收益.对于合约责任人来说,他在做出是否履行合约决策时,就会对违约成本和由此而带来的可能收益进行权衡.违约成本的大小不仅与违约所受处罚力度相关,而且与违约所受处罚概率相关,而违约所受处罚概率又与相对应的监督力度相关,监督力度越大,违约所受处罚概率则越高,从另一方面来看,合约监督力度与违约概率以及由此带来的损失相关,损失越大,合约监督力度就会越大.因此,在合约履行上,合约关系人之间进行着博弈.
假设政府监督的概率为 P,P ∈[0 ,1],则不实行监督的概率为1-P,中小企业违约的概率为Q,Q ∈[0 ,1],则不违约的概率为1-Q,违约若被发现而给中小企业带来的损失为S,违约给中小企业带来的收益为R,合约的监督成本为C,违约给政府带来的损失为L,违约者被惩罚而给政府带来的收益为A.据此,双方的混合战略对策矩阵可用表1表示.
在合约监督成本(C)和中小企业受惩罚而给政府带来的收益(A)一定时,如果违约发生的概率大于C/A,政府应该对合约实行监督,如果违约发生的概率小于C/A,政府不应该对合约实行监督,如果违约发生的概率刚好等于C/A,政府可以对合约进行监督,也可以不进行监督,无论哪种决策都不会改变它自己的期望收益.如果C≥A,政府永远可以不对合约进行监督.
在违约收入(R)和违约处罚损失(S)一定时,如果政府监督合约的概率大于R/S,那么违约概率的最优选择为0,如果政府监督合约的概率小于R/S,那么违约概率的最优选择为1,如果政府监督合约的概率小于R/S,那么违约概率可以选择0与1之间的任何一个数.如果 S≤R,则中小企业一定会选择违约.
对于所有权和经营权合一的中小企业来说,提供虚假的会计信息,主要在于逃避纳税,而逃避纳税的直接收益人就是他自己.因此,提供失真的会计信息能给责任人带来的利益R是比较大的.在这种情况下,如果对监督会计信息违法性失真的力度P不大,即使发现会计信息违法性失真也不坚决给予严厉的处罚,即S很小,必将导致会计信息违法性失真的泛滥.
四、完善会计信息质量合约安排的建议
(一)加强政府各部门的监管
1.加大提供虚假会计信息的成本
企业都是以盈利为目的的,以私营企业占绝大多数的中小企业在这一点上体现的更为突出.当提供虚假信息所获得的收益大于被发现后受到的处罚时,企业必然会选择违规操作.只有当企业认为提供虚假信息的成本太大,远远地超过了其所能获得的利益时,企业才会停止提供虚假会计信息.
2.建立健全政府各部门的会计监督网络
目前,政府各部门对中小企业的会计管理都是各自为政,彼此没有信息的交流和沟通,造成有些方面重复管理,有些方面又无部门管理.为了提高监管的效率、降低监管的成本,发挥政府的监管主导作用,政府各个部门之间应该进行充分的信息交流,在各种监管主体之间建立一种会计信息的共享机制,使得会计信息能够迅速地传递到各个部门,从而更好地引导各个会计主体的会计行为.
(二)完善企业的内控制度, 从制度上保障会计信息质量
内部控制制度是指单位为了保证业务活动的有效进行,保护资产安全、完整,防止、发现、纠正错误和舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的一系列措施和程序.内控职能不仅包括公司的最高管理机构用来授权和指挥进行购货、销售和生产等经营活动的各种方式、方法,也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序和步骤,还包括对公司经营活动进行综合计划、控制和评价的各项规章制度.内部会计控制是内部控制的重要组成部分,主要是从会计信息系统方面来规范控制,其目的是为了提高会计信息质量.
(三)发挥社会监督机构的作用
能够对企业会计信息起监督作用的社会中介机构主要有:会计师事务所、税务师事务所和资产评估公司等.这些具备法人资格的社会中介组织出具的审验报告具有法律效力,应积极发挥他们的监督作用.
(四)培育有效的会计信息需求主体
中小企业的会计信息主要是提供给政府部门和企业的经营管理者,没有形成有效的会计信息需求主体,缺乏一支能有效监督会计信息供给质量的需求力量.市场经济的本质要求更多的体现“私法治理”精神,市场的每个主体都能够自觉地维护自身的利益.因此,培育有效的会计信息需求主体,为会计信息的产生提供“引致需求”,对高质量会计信息的形成具有重要的作用.