公司治理与会计信息质量相关性

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【摘 要 】会计信息质量一直是界内人士比较关注的话题,但会计信息失真在现代资本市场上已屡见不鲜,造成会计信息质量不高的原因是多方面的.在当今企业所有权与经营权高度分离的背景下,研究公司治理机制,尤其是股权结构对会计信息质量的影响是极其重要的.通过分析两者的关系,寻找完善企业治理结构,提高会计信息质量的途径.

【关 键 词 】会计信息质量,公司治理机制,股权结构

前言

进入21世纪以后,由于国内企业结构发生了重大改革,且伴随着许多大公司财务丑闻的,如安然财务,琼民源事件的揭露.越来越多的学者关注公司治理机制与会计信息质量之间的联系,尤其是股权结构与会计信息披露的真实性的相关性.许多研究者对公司治理结构中某些具体方面与会计信息质量的关系得出的结论并不一致,甚至相反.但都认为公司治理结构对会计信息质量有着重要影响.

一股权结构与会计信息质量相关性

1.1股权集中度

基于Shleifer和Vishny认为股权集中在某些大股东手中, 他们会有较大动力去监控管理者, 使企业绩效提高, 增加企业价值.当股权达到一定比例后, 大股东对企业拥有了超过其股权比例的控制, 往往会通过内部交易侵害小股东的利益.Hart也指出大股东可能会利用权以牺牲小股东利益为代价来改善自己的境况.李常青,管连云[1]通过实证研究得出:第一大股东持股比例与盈余管理大小成U 型的关系.,相互制衡的股权结构有利于抑制会计信息失真现象,股权高度集中不利于小股东对大股东的监督,从而导致大股东和管理层合谋作假,股权高度分散不利于小股东监督公司经营者的活动,相对控股模式是比较好的选择.在我国目前经济体制转轨和新兴证券市场发展的背景下,由于国有股持股主体不明确,中小股东所持股份较少,不能参与公司的经营管理,法人股股东监督的动力不足,造成所有者对经营者的失控,为经营者滥用权利提供虚假会计信息创造了条件.雷岩、李韩雨[2]通过分析公司治理和会计信息质量的关系,认为公司股权集中度越高,高级管理人员的报酬越高,独立董事越多,监事会会议开得越多,其会计信息质量越好;领取报酬的董事越多,董事会会议开得越多,却会导致公司的会计信息质量变差;国家控股的公司其会计信息较非国家控股的公司要好,而股权集中并不一定是导致会计信息质量低下的根本原因.加强董事会的工作效率可能有利于提高会计信息质量,独立董事对于提高会计信息质量发挥着积极的作用.另外,公司治理中监事会没有发挥应有的作用,所以建议应加强监事会机制对提高会计信息质量的作用.

1.2股权构成.随着近几年资本市场的逐步发展,证监会等机构作用也开始发挥出来,股权构成对会计信息质量的影响也有所变化.李小燕[3]分析得出,国有股对会计信息质量不起正向促进作用;法人股、机构投资者持股对会计信息质量起正向促进作用;个人股对会计信息质量不起促进作用.在一定的股制衡上股权集中度与会计信息质量呈显著正相关关系;也就是说,在一定的股权制衡的基础上相应地提高股权集中度有利于会计信息质量的提高.第一类机构投资者与会计信息质量呈显著的正相关关系,这表明以长期持有为目的的机构投资者增加,比如银行、保险公司等,可以改善公司治理结构,提高会计信息质量.第二类投资者与会计信息质量不存在显著的相关关系,这说明以投机为目的的机构投资者的增加,并不能改善公司治理结构.会计信息质量与控制权执行效率及公司股东大会的执行效率之间存在显著的负相关关系.此外,会计信息质量与股票流动比例以及控制权争夺无关,这可能与我国不完善的接管市场有关.

二董事会特征与会计信息质量相关性

研究表明,独立董事比例与财务报告质量显著正相关,执行董事比例、第一大股东所派董事比例与财务报告质量高度负相关.盈余管理行为的公司,其法人股比例、内部董事比例较高,流通股比例较低,第一大股东多为国资局;监事会没有发挥其拥有的监督职能.董事长与总经理是同一人的样本公司的会计信息质量比董事长与总经理不是同一人的的样本公司的会计信息质量低;独立董事比例的提高不会对会计信息质量的提高有显著影响;四委的设立有利于提高董事会运作的有效性与独立性,从而提高公司的会计信息质量;董事会会议次数越多,越能预防与约束盈余管理行为,从而提高会计信息质量;样本公司董事会的持股比例对会计信息质量的提高不存在显著影响;董事薪酬的提高不能有效提高公司会计信息质量.


三监事会、审计委员会及激励机制等对会计信息质量影响

监事会规模过小, 以及灰色监事和名誉监事的独立性差可能是“非标公司”对会计信息质量监控失败的原因之一;董、监事会会议更大程度上是公司财务存在问题时的灭火装置;持股董、监事人数较多的董、监事会在监督会计信息质量方面可能更加有效; 独立董事制度在 2002年度已开始发挥一定的独立监督作用.上述结果一定程度上说明, 我国上市公司的董、监事会制度在监督公司财务方面发挥了一定作用.独立董事不完全是“花瓶董事”, 在监督会计信息质量方面,大部分独立董事还是履行了职责.唐小菲、黄悠[5]认为,从我国上市公司看,监事会的监督职能更多的是形同虚设,监事会对会计信息质量无显著的影响;审计委员会的设立与否与会计信息质量关系不显著.审计委员制度在中国的发展尚未真正起到其作用,但这并不能否认审计委员会本身对公司提高会计信息质量的积极作用.审计委员会在我国仍然处于发展的初级阶段,其制度本身所隐藏的巨大治理潜力还没有得到充分的挖掘;合理有效的激励机制能促进会计信息质量的提高,反之,则使会计信息质量降低.

小结:公司治理结构和会计信息质量两者相互影响,相互作用.要想提高会计信息质量,需要改善公司的治理结构,加强监管和内部控制制度,同时会计信息也会更真实的反映企业内部的运行情况.在研究其关系的基础上,要通过实践来促使企业输出高质量的会计信息.

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