上市公司内部控制与会计信息质量

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摘 要 :内部控制对于会计信息质量具有相当重要的意义,完善的内部控制可以提高会计信息质量.在我国,目前很多上市公司存在企业内部控制薄弱、会计信息质量失真等诸多问题,所以建立与健全适合上市公司实际情况的内部控制就显得特别重要.

关 键 词 :内部控制,会计信息质量,上市公司

中图分类号:F239文献标识码:A文章编号:1672-3198(2009)23-0208-02

1内部控制对会计信息质量的影响

内部控制是指一个单位为了实现其经营目标,保护资产的安全完整,保证会计信息资料的正确可靠,确保经营方针的贯彻执行,保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称.从内部控制的定义可以看出,内部控制的一个主要作用就是提高会计信息质量.在现代企业制度下,由于所有权与经营权高度分离,经理人员与股东之间形成了委托代理关系.受托人必须如实地向股东报告企业的财务状况和经营业绩,不得隐瞒、欺骗.管理当局应当对会计信息的真实性负责,如果披露虚假会计信息,管理当局应当承担相应的责任.当然,股东会聘请独立的第三者――注册会计师对管理当局提供的财务报表的真实性、公允性加以验证,并发表意见.但管理当局也应当建立完善的内部控制,保证交易的发生都经过了必要的授权,并进行了完整.连续、系统、真实的记录,按照会计准则和其他信息披露规范编制财务报告.这不仅仅是审计的需要,更主要是管理当局受托责任本身的需要.上市公司会计信息披露不真实的重要原因是内部控制的缺陷.因此,内部控制与会计信息质量存在着内在的、有机的联系,内部控制对于降低舞弊行为,保障会计信息质量具有重要的意义.

2加强内部控制、提高会计信息质量的对策

2.1分析公司治理的目标

公司是由一系列契约组成的组合,公司的所有权,剩余索取权和控制权处于一种依存状态.投资者和主权人对公司的治理事务,特别是剩余索取权和控制权,表示了极大的关注和兴趣.也就是说,传统意义上的资本所有者绝对控制企业和享受税后利润的定式己经或正在被打破.因此,公司治理的目标是在公司整体目标指引下,使契约当事人各方在矛盾和利益的对立统一中,能够本着公司与契约当事人之间双赢和利益最大化的原则,认真履行对公司应尽的责任和义务,共同促进公司的发展和增值,并从中持续得到收益或回报.

2.2完善公司治理结构

(1)提高外部独立董事的比重,增强董事会的独立性.

外部董事可以代表股东监督、制约管理当局及控股股东,防止管理当局及控股股东侵害股东利益,最大限度地保护所有股东的权益,降低代理成本.公司的财务报告要经过董事会的批准,当董事会中有一定比例的外部董事时,就能在一定程度上抵制与防范管理当局操纵财务报告、从而提高会计信息质量.数据显示没发生财务报告舞弊的公司董事会外部董事的比重明显高于财务报告舞弊的公司.值得注意的是,一些公司聘请知名人士担任外部独立董事只是为了制造轰动效应,并不是真的想让外部董事监督公司的行为,在这种情况下,外部董事只是形式上的,所以应当解决好外部董事的报酬、来源、工作时间、职责与约束等问题.

(2)设立主要由外部董事组成的审计委员会.

审计委员会作为一种加强公司内部控制的机制,在防止和发现财务报告欺诈方面扮演着重要的角色.在内部控制方面:审计委员会可以评价内部控制的充分性与有效性,评价员工欺诈的可能性,评价管理当局欺诈的可能性等.审计委员会作为一种公司治理机制,在防止和发现财务报告舞弊方面有很重要的作用.

(3)完善监事会制度.

在引进外部董事制度后,仍然应当继续发挥监事会的监督职能.应当保证监事会能独立、有效地行使对董事、经理履行职务的监督和对公司财务的监督和检查.监事应具有法律、财务、会计等方面的专业知识或工作经验才能够胜任监督等职责.

2.3提高人员素质

公司必须建立统一的人力资源政策,确保公司员工具备正直、诚实、公正、廉洁的品质与应有的专业胜任能力.通过加强教育,使全体员工树立内部控制理念,意识到保证会计信息的真实性是其共同的责任.企业管理当局对内部控制进行评估并对外报告,可以提高企业的财务报告的可靠性,在一定程度上减少虚假会计信息的发生.首先,在内部控制报告中,管理当局应对企业的内部控制制度的设计和执行是否有效作出评估,并表明其对财务报告和资产的安全完整无重大不利影响,这实际上表明了管理当局的一种合理的保证,可以在一定程度上减少财务报告舞弊的可能性.其次,通过自我评估,可以发现企业内部控制中存在的问题,并采取相应措施,从而改善企业的内部控制.

2.4制定适合本单位实际的内部控制制度

首先,为了确保会计信息真实可靠,应该要加强会计责权控制,按照内部会计控制的要求建立不相容职务相互分离、授权批准控制等措施.单位在设计、建立内控制度时,首先应确定哪些岗位是不相容的,对于不相容的职务如果不实行相互分离的措施,就容易发生舞弊等行为.不相容职务相分离的核心是内部牵制,其次,应该明确规定各个机构和岗位的职责权限,使不相容岗位和职务之间能够明确责任的分配和授权,严禁越权操作,有效避免财务舞弊现象发生.从机构的设置上,要体现相互控制的要求,部门之间、上下级之间要彼此监督,互相牵制.

第二,制定各种工作程序、办法和目标,要订立明确的控制标准,定期进行考核,以便员工按照规定的标准正确处理各项业务,实现预定的目标.

第三,通过不断地宣传教育工作,使所有的员工了解有关的内部控制制度,因为只有了解有关的内部控制,才能让他们自觉的遵守.

第四,内部控制制度要落实到企业的日常生产经营活动的各个环节中去.为确保内部控制制度的贯彻落实,必要时,对违反内部控制的员工应当严格按照有关控制规定采取相应的惩罚措施.

第五,完善企业的会计信息系统.规定企业的财务和会计制度,明确账务处理的权限,特别是在实行电算化条件下,更应加强职责划分,将不同功能工作分由几个不同的部门和人员来完成,以防止一个部门和人员可以操纵整个账务处理过程,并加强对有关数据文件的保护.同时还应当建立良好的信息沟通体系,使管理人员及时了解企业的运行、债权债务的管理等.

2.5加强内部审计

内部审计是对其他内部控制的再控制,它可帮助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性,为改进内部控制提供建设性意见.内部审计部门应对企业的各种财务资料的可靠性和完整性.企业资产运用的经济有效性等进行审核.因此,内部审计除了帮助提高经营效率外,还有助于减少会计信息失真.为了使内部审计能够充分发挥其作用,应当保持内部审计部门的相对独立性,内部审计机构应当向审计委员会报告工作.对于一般企业,也应当设立独立的内部审计机构,以保证会计信息的真实性.

2.6实施由注册会计师对内部控制进行评价

为了增加内部控制报告的可靠性,还可考虑由注册会计师进行验证.当然,注册会计师大必须具备对内部控制评价的素质.事实上,对企业进行审计的时候,首先,注册会计师应当了解企业的内部控制制度及其执行情况,再据以确定实质性测试的性质、时间和范围.其次,注册会计师也可以聘请有关的专家帮助工作,对有关管理控制进行评价.此外,准则制定机构应制定相关的指南,要求注册会计师对企业的内部控制进行评价,并加以披露.