中国注册会计师制度面临的问题

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摘 要：中国加入WTO后,中国经济加快与世界经济的融合,为国内注册会计师行业提供了更为广阔的发展空间,使得原有的注册会计师制度表现出很多缺陷,比如,不能很好地应对新世纪、新环境下的挑战和机遇,不能对抗国际大会计师事务所,不能适应市场和环境骤变的需求.注册会计师制度的完善是现阶段中国注册会计师行业发展面临的一个重大问题.论述完善中国注册会计师制度的过程中应该运用的具体办法与措施.

关 键 词：注册会计师；制度；问题及对策

中图分类号：F270文献标志码：A文章编号：1673-291X（2013）30-0198-02

一、当前中国注册会计师制度面临的问题

1.审计委托人与被审计人集于一身,使审计关系中委托人形同虚设.从原理上来说,审计关系的形成,是由委托人、审计人和被审计人三方构成的,缺少任何一方,独立、客观、公正的审计将不复存在.在理想的情况下,上市公司的股东与会计师事务所形成委托人与被委托人的契约关系,而会计师事务所对上市公司形成监督和制约.但是,从实际情况看,由于存在“一股独大”等问题,来自于发起人或控股股东的经营者事实上集公司决策权、管理权、监督权于一身,股东大会形同虚设,董事会不但不能对公司经营者起到应有的监督作用,相反,公司的董事会常常就是公司的管理层.经营者由被审计人变成了审计委托人,并且决定着审计人的聘用、续聘、收费等事项,完全成了事务所的“衣食父母”,这就从根本上破坏了审计关系结构,使审计失去了客观公正的基础.这种情况下,事务所要么保持职业道德和声誉放弃市场,要么为了生存违心地出具虚假审计报告.在两难的境地下,很多事务所选择了后者.会计师事务所过度地介入被审企业的业务活动,必然会将两者的利益紧密地捆绑在一起.在巨大的商业利益的驱使下,安达信对安然的审计,就形同用自己的一只手去审计监督自己的另一只手,自然不可能具有独立、客观和公正性.

2.对注册会计师独立性的规定存在漏洞.中国《注册会计师职业道德基本规范》规定：“注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的其他业务或职务”.但这种规定不够具体和明确,指代不清晰,同时也未将其上升到法律层面,使执行很难到位.实际上许多不应被注册会计师同时提供的非审计服务仍然在执行.有些会计师事务所在向客户提供审计业务的同时,又提供代理记账、代理纳税、代理设计会计制度、担任会计顾问等会计服务业务,这事实上违背了内部控制中不相容职务应分离的规定.会计师事务所过度地介入被审企业的业务活动,必然会将两者的利益更紧密地捆绑在一起,审计就不可能再具有独立性,要求客观公正就只能是奢望.目前中国主要是以政府监管为主,因此政府部门拥有较多的监管权利,会计师事务所和注册会计师在执行工作时都受到了较大的干预,严重地影响了审计的独立性和审计质量.

3.注册会计师制度本身存在内在矛盾.管理层的利益是和企业的财务状况关系在一起的,他们需要会计师为他们在财务报告上显示出经济状况良好的状态,出于对自身利益考虑,在选择注册会计师的时侯,会首先考虑的是能为自己谋利益的注册会计师.如果注册会计师恪尽职守,诚实守信,正确指出企业财务会计报告中存在的财务状况的问题,管理层当然受到损害.管理当局反过来会解雇这些不帮助他们的注册会计师.这就是会计师制度自身的内在矛盾.注册会计师受到的惩戒程度较轻,中国目前对于注册会计师徇私舞弊的惩罚有些过轻,中国针对注册会计师舞弊行的惩罚主要采取警告、暂停执业、罚款等行政方式.追究其刑事和民事责任的较少.

4.政府各监管部门权责划定不明,监管效果差.根据各种法规规定,中国现在的可对注册会计师行业实行监管的政府部门主要有财政、审计、证券监管以及税务、工商等.但是由于缺乏相应的法规政策对这些监管主体进行明确的职责划定,各部门在实行监管时相互之间又缺乏有效的沟通,造成了监管职能缺位、越位、重叠、监管不力以及处罚滞后等现象,这样一来,不但政府监管不能达到预期的效果,反而有一些政府部门出于本身利益的考虑,滥用其行政权力干预会计服务市场,结果只能是加剧市场竞争的无序和混乱,降低了独立审计的服务质量.因此,中国政府部门应当如何监管,如何界定权责已成为中国目前必须解决的问题.

二、完善中国注册会计师制度建议

1.完善公司治理结构,加强人力资源管理.注册会计师需要健康的生存土壤：公司有着规范的治理结构、委托代理关系要理顺,所有者与经营者各司其职.为此,在制度设计上,要将经营者可能收买注册会计师的现象消除掉,让经营者收买注册会计师的难度与成本加大,在制度上彻底做到所有权与经营权的分离.具体措施：对上市公司的股东结构进行优化,推动产品主体多元化,保证董事制度的独立发展完善,让董事会不仅仅是控股股东的代表,而是将审计委托到全体股东；促进国有股的减持与流通,实现股权多元化；对国有资产管理体系加以改革,让国有资产所有者的政府们职能到位而不能越位；在外部治理上完善证券市场体系,充分调动证券市场对经营者的控制作用,通过企业内外部的激励约束,构建适合于现代市场经济的法制体系.一句话,只有产权清晰,经营权与所有权分离,政府、企业与会计师事务所三者之间的规则才能有效.会计师事务所的审计报告是人力资本完成的,审计报告质量的高低取决于人力资本.可见,加强会计师人力资源的合理配置可以将执业人员的潜能与价值进行充分发挥.但是目前中国会计师事务所所拥有的核心会计师在人数、学历、年轻化上比较匮乏.为改变此种现状,必须对人才资源结构进行调整,首先建立优秀人才的选拔机制,打破原有论资排辈,提拔任用有着创造力与职业水平的人；其次,注重后续教育,随着经济全球化与技术的飞速发展,注册会计师的专业能力与知识层次要不断的提升才行,这就要求各级事务所要将会计师的后续教育作为重点,丰富培训模式,注重机构与制度建设,做好师资培训与教材开发等.

2.建立以注册会计师个人信用制度为基础的规范会计服务市场.信用体系制度的存在使注册会计师的行为受到约束.在制度的约束下,注册会计师对自身利益的追求,既有利于其培养一些可贵的品质,又有利于社会财富的增加和独立审计事业的发展.会计服务市场规范的信用体系建立在制度上,亦即从制度上保证“诚信”的注册会计师能够得到应有的回报,“失信”的注册会计师必须承担其行为造成的成本.这就为会计服务市场信用水平的提高提供了制度上的保障.自1980年中国恢复重建注册会计师制度以来,陆续制定了一系列的政策法规制度,基本上建立起中国独立的审计法规和审计规范体系.但是也应该看到,作为改革措施的审计立法依然带有明显的滞后性,审计监督体系尤其是审计信用体系仍不十分完善.在缺乏法律依据、监督制度和信用体系的情况下,独立审计工作实际上很难有效推行.为此,当务之急是尽快建立注册会计师个人信用制度和会计师事务所信用体系.注册会计师个人信用制度是整个会计服务市场信用制度的基础,而在中国目前的会计服务市场,个人信用制度几乎是空白.这不但不利于注册会计师个人从事审计鉴证、咨询等经济活动,也影响了整个会计服务市场信用体系的建立.只有建立起完备的个人信用制度,才能在此基础上完善会计师事务所市场信用体系,以制度约束注册会计师的失信行为.由于西方发达国家早已形成了比较完善的信用体系,因此我们可以借鉴其先进经验,以推动中国会计服务市场信用制度的建立和完善.3.明确要求会计师事务所应建立的质量控制制度.审计项目质量标准及控制程序,并制定相应的考核测评办法.当前会计师事务所在机构设置、人员聘用、委派、晋升、辞退等相关制度中应体现质量控制要求.另外审计项目应建立从业务联系、风险评估、人员委派、审计计划的制定实施、审计过程监督及事后监督到出具报告一套完整质量控制程序.通过上述措施使事务所建立质量控制框架并保证其正常运行,以此为基础分析事务所的质量控制体系,确定监管的时间、方式、重点领域.建立事务所质量控制数据信息系统,识别重点监管对象,完善事务所检查的方式、程序及处罚办法.通过建立事务所的质量控制数据信息系统,进行信息的搜集处理,可以防止、发现、纠正事务所质量控制中的偏差和薄弱环节,确定监管重点.有效的检查选择方案、人员委派、检查计划、实施及报告处理程序,有利于规范检查行为,提高检查效率,保证检查质量提高和检查目的的实现.另外建立调查及惩罚委员会,有助于检查的独立性和公正性,减少人为干扰.检查结果及时有效地执行是警示和惩戒作用的集中体现,一旦做出处理决定必须予以坚决贯彻实施.

4.完善注册会计师监管相关法律制度.主要包括：行业准入制度、事务所的组织形式、事务所内部质量控制制度、职业道德准则和注册会计师的业务范围.在注册会计师法律责任形式上应侧重于民事责任,加强民事责任可以提高注册会计师的成本,使其在利益权衡中得到充分考虑,也可以补偿广大投资者的损失,增强投资者的信心,有利于注册会计师职业的发展.在新世纪之路上,中国现行注册会计师制度必须准确定位、不断完善,才能走出一条适合本国国情的发展之路,从而为注册会计师行业的发展开辟道路.

5.加强政府监管部门管理以及监管处罚力度.由财政部门带头,在科学、合理的前提下,加强政府监管部门的内部治理整顿,防止政府监管部门滥用职权,谋取私利,干扰注册会计师行业正常运行秩序,努力为注册会计师创造一个公平、平等、有序的执业环境.与此同时,应当加大政府监管的处罚力度,降低违法者的预期风险收益.注册会计师协会应及时向政府有关部门反馈注册会计师的意见,并就执业中所了解和收集的有关政策效应情况提出建议,为政府有关部门制定和完善相关监管法令提供参考资料.