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【摘 要】知识经济时代,传统企业的发展模式不能够为自己带来更广阔的生存空间,相比高新技术企业通过知识和技术的创新会占据更多的领地.而对企业研发费用会计处理方法的创新就显得十分迫切.但是我国会计准则对企业自创无形资产会计处理的规定存在明显的不合理性.本文总结了研发费用会计处理的三种模式,分析了它们的利和弊,提出成败决定法,即通过特殊帐户对各项研发费用的归集待最终研究结果如何确定是否资本化.
【关 键 词】会计准则资本化研发费用特殊帐户
据有效资料统计,我国2000年研究与开发费用（以下简称“研发费用”）仅占GDP比重0.83%,而世界发达国家的平均比重为2%,美国更是高达2.53%.相比之下我国的研发费用微乎甚微,但是随着全球经济一体化进程的加快,市场经济引导,以及企业自身发展要求,我国企业必然会加大研发费用的投入力度,那么对于日益增长的研发费用,政府部门和我国的会计界如何从会计这一层面进行针对性的规范,是非常关键的问题.
一、国内外对企业研发费用会计处理的方法概述
(一)西方发达国家具体会计准则对研发费用的规定与处理
美国财务会计准则公告第2号规定,当期发生的研究与开发费用全部作费用处理,计入当期损益,研究开发活动结束后不论成功与否,均不确认为无形资产.但对于软件行业美国公认会计准则另有规定,对出售、出租或以其他方式上市的计算机软件开发成本,只要技术可行性得以确认,就应该确认为资产,这一处理规定属于费用化模式,美国方面认为研发活动涉及众多不确定因素和不明要素,当前投资与未来收益之间不存在确定的直接的因果联系,鉴于谨慎性将研发支出费用化.随着市场的成熟和技术的改进,这一处理方法不利于反映企业真实的资产价值,对与企业报表提供的信息缺乏相关性.
(二)我国对研发费用的会计处理方法
我国现行会计制度和会计准则是怎样对无形资产计价进行限定的?现行《企业会计准则——无形资产》规定：自行开发并依法申请取得的无形资产,其入帐价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用,应于发生时确人为当期费用.《企业会计制度》也有规定：自行开发并按法律程序申请取得的无形资产,按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用,作为无形资产的实际成本.在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等,直接计入当期损益.
二、我国会计准则对企业研发费用的会计处理存在的弊端
(一)我国对研发费用会计处理的弊端
我国现行会计准则对研发费用的处理是费用模式,为什么采用此种方法上面已经谈到,但是随着经济的发展、时代的进步,这一处理模式在各个方面暴露的弊端严重影响到了会计信息相关者的利益,值得我们探讨.不符合收入和费用的配比原则.在研究开发期间研发支出数额较大,而现行的会计准则规定将企业研发期间的所有支出都费用化,那么研发期间的利润就会相对较低,研发项目一旦取得成功产生收益,而与收益相配比的费用仅为注册费和律师费等少量或零费用,此时利润相对研发期间较高,波动甚大有违配比原则,影响利润的真实和可比性.不符合划分收益性支出和资本性支出原则.一旦研发项目取得成功,企业以后年度将是直接受益期,那么以前研发费用的投入完全是为了以后期间的受益,应属于资本性支出,若把它计入当期损益就有违上述原则,影响会计信息的真实情况.
我国2000年至2003年我国上市公司研费用的披露情况及研发费用的披露形式如表1,表2所示.
通过以上两表格的分析,在我国尤其是上市公司,对研发费用披露存在的问题主要是未披露现象较为严重、披露形式多样,没有规范性、披露内容简单只具形式不足以反映信息的真实有效,起不到传递重要信息的作用.
三、改进我国研发费用会计处理的对策
通过以上的分析,本人认为可以先采取折中的方法逐步过渡到新准则的要求,那样就可以把新的准则的精神真正的落实到位,而避免现行准则所存在的种种弊端.合理可行的处理方法既要承认研发活动的确定性,又要考虑到其不确定性,就我国目前的情况来说可以根据各行业的特点来确定选用具体可行的方法.一般传统产业,如劳动密集型的行业,由于研发活动不经常发生而且占的比重较少,对于这些行业的研发支出予以资本化没有必要,容易虚增企业资产,操控利润费用化处理不仅简单而且不会影响重要性原则、配比原则.采取所以费用化的方法恰当反映企业的真实信息；对于高新技术企业来说研发活动是其本身发展的动力和源泉,且占的比重很大如软件开发,本身制造费用低,研发费用是企业的重头,若不予以资本化我国大量的税收将流失,且不能反映企业的真实价值.因此我认为可以采用成败决定法,通过特殊的帐户归集研发过程中所发生的各种费用,再根据销售收入提取一定的失败准备金来应对失败的风险,待项目结束再按成功或失败确认为资产或计入损益
若研发支出比较大,考虑到对企业各期利润的冲击不至于使其波动太大,可以分期递延摊销.
所以本人认为以上通过特殊帐户来处理高新企业的研发支出的方法是充分考虑了我国现阶段的实际情况,它顾及到了费用化和有条件的资本化的优缺点,可以是说是扬长避短.使研发项目的个各信息得到尽详细的披露,对企业的创新活动有很好的规范作用.但是研发费用采取成败决定法有其自身的弊端,企业能够对其进行利润的操控,当然这也不是此会计处理唯一的,此种情况我们只有加强诚信道德建设,从制度上着手对其进行规范和完善.