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【摘 要】文章通过对新会计科目实施后效果的分析,进一步剖析了新会计科目设计和实施中存在的一些问题,进而提出了改进和完善会计科目的建议.
【关 键 词】新会计科目效果思考
一、新会计科目的主要特点
(一)新会计科目体系的框架结构更趋合理,能方便地记录、加工、反映会计信息
新修订的会计科目设计为两级科目结构,形成了由93个一级科目和90个二级科目组成的多层次科目体系,改变了旧会计科目一级科目结构的状况,使各项资产、负债分类更加明确和清晰,对于管理层获取所需信息并进行宏观调控提供有效帮助.
(二)按再贷款性质和用途设置贷款科目,能更真实有效反映会计信息
设置了“流动性贷款”、“专项政策性贷款”、“金融稳定贷款”3个一级贷款科目,并按货币信贷部门和金融稳定部门的分类标准,设置了相应的二级科目.更符合银行业贷款科目设置的要求,同时也能满足不同部门间账务核对和相关统计的需要.
(三)准备金存款科目按金融机构性质设置,核算内容及会计信息反映更加准确
设置了“政策性银行存款”、“商业银行存款”、“信用社存款”、“其他金融机构存款”共4个准备金存款一级科目,并按金融机构名称分设二级科目.新科目设置不仅满足了准备金存款管理的需要,而且能够清晰反映其存款变化趋势.
（四）完善后的会计科目对于强化内部管理,充分发挥会计监督职能,防范操作风险和道德风险都有很好的作用
如对暂收、暂付款项、待清理资产科目按资金性质和用途调整设置了12个相应的二级明细科目；对固定资产科目按种类设置了5个二级科目.
二、新会计科目设计和实施中存在的问题
新会计科目充分考虑了宏观金融环境的变化及现代化核算的要求,很好地满足了信息使用者的多样化需求.但是其尚有的一些不完善之处也对业务的处理和信息的反映造成了一定的不便.
(一)新会计科目体系中部分科目和账号缺乏相关性,容易造成业务操作错误
2008年启用新会计科目时,对新科目对应的账号未作变更,在核算系统中新科目与旧账号相对应（详见下表）.
如某中支财务室在核算系统开设的账号是22900001001,而其科目代码是249.在会计核算中,记账员记账后,应编制的会计分录是249,但由于账号未随着新科目代号进行变更,操作员很容易习惯性按账号规则编制会计分录为229（原科目代码）.在账号未随科目代号同步变更的情况下,容易导致操作人员的操作失误.
(二)存款类会计科目设置不周全,会计信息披露不全面
“211商业银行存款”一级科目下,按工农中建四家国有商业银行、交通银行、邮政储蓄银行设立了专有二级科目,而对正在蓬勃发展的招商银行、兴业银行等以及由原农村信用社改制的农村商业银行未专设二级科目,统一归类在其他商业银行类别.就目前情况来看,信用社大部分已改制为农村商业银行.就以后的发展趋势来看,全国大部分地区的信用社也会逐步改制为商业银行.如果继续笼统把农村商业银行存款和招行、兴业等其他各行存款合并反映,不能有效监测其存款变化情况,势必不能真实反映人民银行的负债及其分布情况.
（三）科目账号设置、会计分录编制依据不统一,导致部门之间、地区之间账号编制不一致,会计凭证要素不规范
一是银行会计账号设置规则不统一.实行新的会计科目后,新开立账户与老账户的账号位数不一致,不同地区人民银行会计部门账户编排也不一致.据了解,有的行银行账号为11位数,结构分别为“旧科目4位数+网点号4位数+顺序号3位数”；有的行银行账号为7位数,结构分别为“旧科目4位+顺序号3位数”；有的行使用新科目设置银行账户,账号位数为11、12位不等,结构分别为“新科目4或5位数+网点号4位数+顺序号3位数”.银行账号位数的不统一,大大降低了报表数据的可比性.
二是会计分录编制依据不统一.对按照一级科目还是二级科目编制会计分录没有统一要求,容易造成会计分录不统一,不规范.如发生总务周转金业务时,会计凭证上会计分录有的填写为“借165,贷211”,有的填写为“借16501 贷21101”.
三、相关政策建议
(一)按新科目代号变更相应账号信息,减少业务操作差错
建议对现有的账号按新会计科目编排的代码统一进行编排,及时变更银行会计核算系统的账号信息,做到与新会计科目代码一致.如将“某中支财务室”的账号“2290××××001”变更为“249××××001”,以方便会计人员编制会计分录.同时,对新设账号应制定统一编制规则,不应由各行自行确定.
(二)增设相关会计科目,反映人民银行资产、负债信息
在“商业银行存款”的二级科目中增设“农村商业银行存款”“招商银行存款”、“兴业银行存款”等科目,有效监测该类金融机构存款变化情况,准确反映此类银行存款占人民银行负债比重.
(三)完善会计核算系统功能,合理设置会计账号
一是统一会计账号设置规则,以使不同地区、不同部门的账号编排一致；二是完善会计核算系统功能,增加系统“新旧会计科目结转”功能.同时,统一规定会计分录的编制依据,以做到会计凭证要素的规范统一.
作者简介：陈培荣（1983-）,女,湖北十堰人,本科,管理学/法学双学位,中国人民银行十堰市中心支行工作,研究方向：会计管理.
（责任编辑：陈岑）