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[摘 要]会计准则的完善和有效实施、对市场经济的稳定和健康发展具有重要意义.本文以新会计准则颁布实施为背景,针对新会计准则在存货跌价会计活动中逐渐暴露出来的问题进行分析,对新会计准则实施的效果进行探讨,并提出相应的政策建议.抛砖引玉,力图对会计准则的完善有所指引.
[关 键 词]新会计准则；存货跌价；会计信息质量
[中图分类号]F233[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2013）38-0097-02
1引言
20世纪90年代初期,随着财政部制定“两侧、两制”开始,中国会计行业成功地完成了从计划经济模式向市场经济体制的过渡转变.之后伴随着市场经济体制的快速发展,原有的会计准则不再能够满足会计行业的需求.于2006年2月15日,中国新会计准则体系正式颁布,并于2007年元月2日正式开始实施,树立了中国会计准则的里程碑.新的会计准则顺应社会主义市场经济体制改革和发展的需要,在提高会计信息质量、配置会计管理资源效率、维护会计行业秩序和监督社会公共利益等方面,作出了重要贡献.
新的会计准则至今已经颁布并实施了六年,在使用中也逐渐暴露出来一些问题,本文将就新会计准则实施条件下的企业存货跌价准备政策等相关问题展开讨论,通过分析企业对新会计准则实施的反应,来推断新会计准则实施的效果和可能需要的改革,促进新会计准则的阶段性发展和完善.
2新会计准则实施效果的理论分析
在经济活动中,会计相关人员可能为了追求自身利益的最大化,故意隐瞒部分信息,以保障或者促进自身利益的实现.因此,为了避免类似问题的出现,管理当局需要严格要求和培养会计从业人员具备较高的职业操守.
2.1委托代理理论的分析
从委托代理的本质来看,委托代理关系是财产所有权和经营权分离的另一种表达方式,但由于二者所关注的问题和重点并不重合,导致了所谓“代理问题”的产生.在委托代理关系中,委托人要求代理人按照一定的方式和原则,实现委托人资本收益的增值和最大化.其中代理人的薪资、奖金等货币性收益直接影响委托人的收益,因此会计信息必然会成为委托人完成对代理人实行监督的必要手段.鉴于此,代理人也将对需要披露的会计信息进行优先选择以保障自身利益的最大化.
2.2信息不对称理论分析
在市场交易活动中,信息的买卖双方常处于信息不对称的状态.一般情况下,信息的卖方处于信息优势地位,为了谋求自身利益得到充分保障,卖方常选择向买方提供部分、或者虚假的商品信息；而买方为了避免这种情况的发生,常会选择增加更多的投入获取可靠的商品信息,直到自己认为信息可以足以支撑做出是否购买商品的决策为止.买卖双方在商品信息的获取和使用过程中,所经历的博弈过程,即从事实上证明信息的不对称性是存在于市场经济活动中的.
2.3会计政策的选择分析
在会计活动中,不可避免的会出现会计政策的选择问题.现代企业的经营,在实质上就是委托与代理的关系,会计政策的选择会直接影响到企业双方的收益及最终的社会资源分配,这就造成了委托双方对于会计准则的不同态度.而会计准则在运行中必然会涉及交易费用,这就使得会计选择和判断都是必要的,例如会计项目的增设和删除等.从另一个角度来看,这就要求会计人员具备较高的专业判断能力和经济活动关系基础,这是新会计准则对于保障会计信息质量的又一新的要求.
2.4会计职业判断及道德
面对错综复杂的经济环境和交易决策,会计准则的不完全约束性给会计从业人员留下了会计选择的空间.会计职业判断要求会计人员,根据会计准则的相关要求,结合需要处理的会计活动需要,利用自己掌握的会计专业能力,对会计业务做出自己的判断和操作.这就要求会计从业人员必须具备较高的会计职业道德和专业会计判断能力.
3新会计准则实施效果及建议
对于新会计准则的实施效果分析,主要集中在对新会计准则较旧会计准则所做的改进和新会计准则仍没有解决的问题两个方面.
3.1新会计准则的改进
新会计准则在存货成本的确定上,新增了“公允”这一程序,例如投资者需要将存货资本进行入账时,必须要以公允的协商价格入账,这就避免了传统资本入账时随意入账的问题,有力降低了会计入账的人为操作空间,保证了资产的真实和公允性,避免了社会公众利益被侵占和流失的危险.
在部分具体的利润操作行为上,新会计准则进行了严格的禁止.部分企业为了稳健性的掌控,在会计入账时不做记录,而是在需要时在进行冲回,从而实现企业的盈余调控.新会计准则针对这一现象,进行严格规定,在证据确凿的情况下,作为重大会计差错来处理,并进行相关事宜的披露.这一规定的实施,对试图计提和转回存货跌价准备的行为,进行了严厉警告,一定程度上避免了类似行为的出现.
新的会计准则有效实现了与国际接轨的要求,比如在存货方式的计量上取消了先进后出的方法,避免了核算方式与存货事实不符的现象出现,实现了与国际会计准则的有效接轨.另外,新的会计准则要求企业在做产品销售记录时需要一并转出对应的存货跌价准备,以达到冲减业务成本的目的,这样的规定有利于对企业调控利润的行为进行有效约束.
新的会计准则对企业利用资产减值准备对利润进行操作的行为,进行了有效遏制.部分上市公司利用资产减值准备或者其他手段,进行计提和冲回操纵利润,屡试不爽.针对这种现象,新会计准则做了新的规定,企业的资产减值准备一经确定,不允许再次冲回.这在一定程度上对企业滥用资产减值粉饰表起到了约束作用,有效保证了会计信息的真实性和客观性.
3.2新会计准则仍未解决的问题
在前文的论述中,已经在不同的地方发现新会计准则不尽如人意的地方.例如,会计的选择性很强,这虽然在一定程度上保证了企业会计的灵活发展,但同时也为部分企业提供了可能的舞弊行为空间.因此,总结新会计准则中仍未解决的问题包含如下方面.在处理企业存货的可变现值问题上,需要会计从业人员根据自己的职业经验对变现问题进行有效“估计”,这一过程中需要涉及多个公式的计算和数据的处理,为会计信息的失真和失准遗留了空间,埋下了隐患.另外,目前市场上尚不存在完善的价格机制,由于不同企业对于某一资产的估价存在不同需求,在处理问题的方式方面也就存在采取不同手段的倾向,导致同一资产在不同的企业的资产账面价值中显示不一致.这不仅不符合可比性原则,还为企业的利润调控遗留了可操作的空间,势必对会计信息使用者造成决策上的干扰和影响.
根据有关统计,近几年来,国内钢材市场价格走势波动明显,部分钢材企业不得不采用减产保价的措施来降低企业的亏损.按照会计准则的规定,企业存货资产发生减值损失时,需要进行当期确认,这在一定程度上不仅对企业的利润造成了较大的影响,而且为存货收益的陆续确认带来了不配比问题.
3.3政策性建议
资产减值会计在具体的实施中,会反映出强烈的利弊双面性,如何在确保会计信息真实客观的基础上,有效保障会计任务的顺利完成,在后续的会计准则中,这是一个需要注意的问题.
在会计准则的根本性问题“委托—代理”问题上,最有效的方式应该是建立有效的激励和约束机制.从激励的角度,主要是考虑解决二者需求矛盾的问题,可以根据企业的业务能力和代理者的价值,将代理者的薪资以企业股份的形式分配给代理者,让代理者也成为企业的主人,最终达到激励的作用.从约束的角度,单一的激励机制并不能完全保证委托问题的解决,需要建立更加完善的监督机制,如增设监事会的力量,重视会计治理结构,完善独立董事制度等.
会计活动终究是离不开会计从业人员的职业判断能力的,复杂的会计信息质量受会计人员职业素养的影响很大.因此,在不断提高对会计人员职业道德素养要求的同时,需要进一步完善会计人员的培训机制,并建立有效的会计从业人员奖惩机制,以保证会计信息质量的客观有效.
4结论
会计活动贯穿企业运营的始终,在市场经济体制中扮演着重要的角色,合理的会计准则有利于保证市场运营的健康稳定.但会计准则在制定的过程中,难免会出现顾此失彼的现象.会计准则的制定是否有效、合理,最重要的是要看会计准则的实施结果能否保障和适应经济发展的趋势和促进市场秩序的稳定.会计准则的完善和政策的监督,还有很长的路要走,需要不同行业会计相关人士的积极参与和探讨,以便在不同的经济发展阶段发挥应有的作用.