略在中国实行环境会计

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中图分类号：F231文献标识：A文章编号：1009-4202（2012）06-000-02

摘 要随着经济的飞速发展,生态失衡,环境污染等环境问题已经成为世界各国发展经济的同时必须考虑解决的首要难题.目前,我国环境会计的理论研究已经取得了一系列的成果,这对指导企业环境会计实务具有重要的作用.但同时,企业环境会计实务中的复杂个案会不断突破理论,给理论提出新的课题.因此,环境会计应在会计实务的基础上不断丰富,并进而推动企业会计核算体系的完善.本文从我国企业环境会计的现状出发,分析目前我国企业环境会计实务中存在的问题,设计与当前企业财务会计核算相衔接的、过渡性的企业环境会计核算体系,并进一步提出推动我国企业环境会计发展的相关措施.

关 键 词环境会计可持续发展核算体系

近年来,环境问题日益突出,已经成为各国政府和社会各界所关注的重要问题之一.从环境管理的实践看,解决环境问题不仅需要健全环境法律法规、解决环保技术问题,更需要加强管理,而加强环境管理必须采取有效措施促进企业的积极参与,才能从源头上解决问题.企业作为社会的一份子,对环境保护有着不可推卸的责任,在对企业环境责任的争论中,企业的角色经历了经济人—社会人—生态人的转变.从这个意义上来说,如何准确有效地计量企业的环境盈利和损失,如何客观公正地评价企业的环境业绩,就成为一个急待解决的问题.为此,在可持续发展战略下,环境问题至关重要.而会计作为一种非常有效的经济管理手段,它与环保的有效结合,必将对我国的环境保护起到推波助澜的作用.

一、我国环境会计的发展现状

国际上对环境会计的研究始于上世纪70年代,以1971年比蒙斯撰写的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年马林的文章《污染的会计问题》为代表.我国开展环境会计的研究起步较晚,直到20世纪80年代末才引进环境会计理论.当时是作为社会责任会计的一部分提出来的,但其在会计学界并不被重视.直到90年代以后,随着环境保护观念日益深入人心和政府对环境问题的高度关注,我国逐渐开展了对“绿色GDP”的研究,进而延伸至环境会计理论体系.1994年,我国政府制订了《中国21世纪议程——中国21世纪人口、资源与发展白皮书》,将可持续发展确定为我国社会、经济、环境协调发展的基本战略目标,大力发展生态经济,从而在客观上要求我国建立环境会计体系,以确保可持续发展战略的实施,并适应生态经济发展的需要.

著名会计学家葛家澍教授于1992年发表的《90年代西方会计理论的一个新思潮——绿色会计理论》,则标志着我国系统研究西方环境会计体系的开始.笔者利用中国科技期刊网和中国期刊网,以“环境会计”、“绿色会计”、“生态会计”为关键字,搜索从1980年到2010年发表的论文,共检索出论文1625篇,涉及刊物469种.从论文选题上看,我国环境会计研究范围已比较全面,并在各个领域都取得了不同程度的进展,但大多数文章集中在基础研究和环境财务会计实务等少数几类选题上.从研究内容来看,涉及到环境会计的基本概念、内涵、必要性、宏观环境会计和微观环境会计、会计计量、基本假设、信息披露、成本核算、环境审计、国外环境会计介绍等等.应该说,研究内容是非常全面的.但是,其中主要是规范研究,只有少数实证研究,而理论研究的成果却没有能够体现在会计实务中.

二、我国环境会计发展缓慢的原因

相比较国外对环境会计的研究已向环境会计准则与制度等方面纵深发展,目前国内的研究依然停留在理论层次,而且对很多问题的认识没有达成共识,基本上还处于探索阶段,尚未形成完整的理论体系与定型的实践模式.笔者认为,不仅要看到这些技术上的障碍,我们更应该进一步深入地探讨和揭示存在这些障碍的内在根源.

通过对国内环境会计的认真研究和思考,笔者初步总结出制约环境会计快速发展原因有以下几点：

(一)企业缺乏推动环境会计实施的动力和必要的激励机制

我国企业环境会计实务推行缓慢,最重要的一个原因是“外部不经济性”没有内在化.所谓“外部不经济性”,是指那些由企业经济活动引起的,尚不能确切计量,并且由于各种原因而未由企业承担的不良环境后果.当前,我国大部分企业之所以选择以牺牲环境为代价换取企业的发展,固然原因很多,但一个不争的事实是,企业确实能够从环境破坏中获得实实在在的经济利益.环境污染所形成的“外部不经济性”没有得到内在化,具有公共物品性质的环境资源被无偿或低价使用,使环境破坏者能获得可观的经济利益.因此,众多的环境污染者无所顾及地破坏环境,而根本不考虑进行有效治理,甚至根本不进行治理.根据我国现行环保法律法规,环保部门对违法、违规企业的处罚力度非常有限,无从形成震慑,更无法与企业造成的社会损失相提并论.正是在这种宏观背景下,企业缺少治理污染的内在动力.

(二)环境会计的计量问题还没有真正解决

所谓计量,就是涉及环境因素的经济业务的货币表现.对环境会计的计量方法,虽然目前我国不少学者在借鉴环境经济学估价理论与实践的基础之上提出了自己的观点,但学术界就计量问题还没有统一的看法,国家在这方面也没有具体的规定,因而在实际操作时缺乏依据,同时,企业之间在环境问题上不具有可比性,客观上为环境会计的推广制造了障碍.传统的会计计量是以货币为主要计量单位.针对环境会计的特殊性,学者们对其计量方法提出了很多新的见解.笔者认为：虽然这些计量方法的提出都比较独特,但还仅仅停留在理论层面,实务操作存在一定难度.

(三)与实施环境会计配套的业绩评价体系尚未建立

企业引入环境会计,客观上要求在一定程度上将整个系统都与环境挂钩,企业中的经营业绩评价系统也不例外,评价和奖惩活动都应包括与个人或团体相关的环境问题.比如企业现在有几个投资项目可供选择,其中,有一项目根据评价指标测算,其盈利状况比其他项目稍差,但若考虑环境因素却是最优项.在传统的业绩评价体系下,该项目可能被认为是与企业价值最大化目标相悖的行为而不被提倡,导致企业经理们可能会为了自身利益而放弃有利于保护环境的行为.可见,传统的业绩评价系统已成为实施环境会计的一个障碍.三、对我国发展环境会计的建议

实践证明,不断完善以科学理论为指导的、与经济发展状况相协调的、规范的环境会计核算体系,是保证企业财务信息质量,实现企业会计核算目标的重要基础.

环境会计制度的建立必须有法可依.虽然我国近年相继出台《环境保护法》、《水污染防治法》、《大气污染防治法》、《环境噪声污染防治法》等环保法规,但这些法规主要是通过罚款等财务手段强化企业内部工作,没有对外进行信息披露的要求,其结果必然是减弱企业的环境保护压力,影响相关人员的正确决策.国家须完善相应的法律法规,对企业最低限度的披露进行约束和强制.

我们必须清楚地认识到,环境会计的实施是一个系统工程,所以,研究工作要分阶段进行,先从迫切需要解决的关键问题入手,由易到难,由浅入深,循序渐进.以可持续发展作为环境会计研究的指导思想,加强会计学、环境科学、现代经济理论和可持续发展理论等相关学科的交叉研究.加大资金投入,成立各级研究机构,组织经济学家、环保专家及会计实务工作者密切配合,加大绿色会计理论研究及实施的力度.

西方会计同行在环境会计理论与实践方面比我们先行一步.一些西方国家如荷兰、加拿大等,早已开始着手通过连接环境资源统计与国家会计账目的关系来确定清洁污染的经济成本.在美国,有些州已修改法律,要求那些引起污染的部门

承担清洁环境的成本,实行“谁受益,谁负担”的经济原则.澳大利亚统计局（ABS）早已按照有关国家财富计量的要求在国家资产负债表上加入了自然资源的内容.我国的环境会计研究起步较晚,发展相对滞后.所以,应吸收各国环境会计的研究成果,借鉴其实务经验与教训,取长补短,设计出适合我国企业实施环境会计的方法.

(四)搞好试点工作,由点带面,逐步推广

考虑到我国特有的国情,实行环境会计不能照搬他国现成的模式,只能在吸取他国好的经验的同时,通过环境会计在本国的实践,不断摸索出适合我国国情的有中国特色的环境会计制度.选择有代表性的地区、行业或企业进行环境会计的试点是一种即经济又有效的方法.可以通过试点工作,不断验证和完善理论研究成果,总结出成功的经验,在其他的地区、行业或企业加以推广.

(五)倡导企业建立绿色经营系统

绿色经营是一种新的企业经营理念,是在可持续发展战略与ISO14000系列的指导下发展起来的,它贯穿于企业整体经营系统之中,如“为环境而设计”、“绿色融资”、“绿色采购”等.绿色经营系统是企业为将其生产经营活动与环境相协调,从可持续发展战略出发,在决策与经营活动中注入“绿色(或环保)理念”,以绿色理念重塑的企业整体的经营运作流程.环境会计信息系统是绿色经营系统的有机组成部分,是不能孤立存在的.只有在企业建立起绿色经营系统,才能为环境会计发展提供良好的微观环境.

(六)作好培训工作,提高会计人员自身素质

由于环境会计的复杂性,实行环境会计,必然增加会计人员的工作难度.这就要求政府和企业加大对会计人员的培训力度,为会计人员提供更多的学习机会.会计人员也应增强社会责任感和环境危机意识,不断学习,提高业务水平,适应时展的要求.

(七)加大宣传力度,提高全民环保意识

由于我国是人口大国,人均自然资源较少,而科技和生产力水平相对落后更加重了自然资源的稀缺性.只有作为最终消费者的广大人民群众提高环境意识,才能保证环境会计制度的顺利实施,达到环境保护的最终目的.通过充分的宣传,要使消费者对所有最终产品与服务都建立起“绿色消费主义”理念.“绿色消费主义”是指消费者在对商品进行选择时关注企业的环境保护状况,不从环境保护不力(如造成较大环境污染、不节省能源、不节约资源)的企业那里购买产品.为树立良好的公众形象,提高产品的竞争力,企业将不得不采取措施改进环保状况.“绿色消费主义”的理念将形成完整的绿色供应链,迫使整体产业都“绿色”起来.所以,我们要加大宣传力度,提高全民环保意识,使实行环境会计,对外披露企业的环境信息成为企业

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