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中图分类号:F230文献标识:A 文章编号:1009-4202(2010)09-145-02
摘 要 上市公司会计信息披露的规范研究主要包括上市公司会计信息披露所存在的问题、原因以及所解决的具体措施.上市公司会计信息披露存在的主要问题有会计信息披露虚假性、非充分、不及时以及不规范.其主要原因有巨大的利益诱惑、低价的违规成本以及政府相关法律制度不健全等.为此应建立会计信息披露规范体系,会计信息披露监督体系和再监督体系,并采取加强上市公司内部控制制度、加强会计信息披露监管、完善会计法律法规体系,维护法律的权威性、严肃性等等具体措施.
关 键 词 上市公司 会计信息披露 利益诱惑 虚假 监督
一、上市公司会计信息披露存在的主要问题
1.会计信息披露虚假性
会计信息披露的虚假性是指会计信息披露义务人在披露信息时,将不存在的重大事实在信息披露文件中予以记载或将重大事实作不实记载,从而违反《会计法》、《证券法》、会计准则、会计制度和相关披露准则规定的法定义务而导致会计信息失真的行为.
2.会计信息披露非充分性
会计信息披露非充分主要体现在上市公司会计信息披露不对称,具体内容不充分.而部分上市公司对于财务会计信息披露流于形式,只重视一般项目的披露,对于自身不利的因素一般不予披露.
3.会计信息披露不及时
会计信息披露不及时主要表现在会计信息的晚披露,造成信息的不对称,从而影响投资者获得第一手资料的机会造成投资方向错误.《证券法》第60条规定,中期报告应于每一会计年度的上半年结束之日起二个月内编制并公告,第61条规定年度报告应于每个会计年度结束后四个月内编制并披露.在实际中,大概只有1/3的上市公司满足这个要求.这就表明上市公司能达到标准的其实是很少的一部分.
4.会计信息披露不规范
企业会计信息披露不符合违规主要表现在报告的随便,乱报等.部分会计信息披露缺乏严肃性.随意调整利润分配方案,中期财务报告太过于简单,无法进行正常分析与评价,部分公司的常务报告中不提供上年同期相关的重要数据,与公司相关的市场竞争,通货膨胀、利率汇率变化、营销策略、宏观产业政策揭示的不完全或根本不披露.
二、上市公司会计信息披露规范存在问题的原因分析
上市公司为什么会热衷于披露虚假的会计信息.且公司的违规披露控制信息又不上呢其深层原因有三个主要方面:一是巨大的利益诱惑,二是低廉的违规成本,三是相关法律制度不健全.
1.巨大的利益诱惑
有些上市公司通过正常经营渠道无法得到的超常利益.所以就在股票市场上获得更多的资金,目无法纪,肆意编造虚假会计信息,达到从资本市场上捞到更多资金的目的.而中介机构、监督部门为了从中分得利益,增加自己的收入和利润,在虚假会计信息披露和传播中也扮演了虚假的角色.
2.低廉的违规成本
上市公司会计成本低廉起主要表现有二个:一是被揭露的概率小,二是即使揭露出来,处罚的力度也不够大.只要的预期成本大大低于行为可能获得不义之财.者就有理由.而对于中介机构来说,后的主要处罚为罚款、暂停执业、吊销资格或刑事处罚,但由于现在还没有严格的民事赔偿制度,这在相当程度上助长了中介机构继续参与的冒险性.这些底价的违规成本使得公司和监督部门都有了造价的冲动.
3.政府相关法律制度不完善
政府相关法律制度不完善主要表现在立法和相关法律内容上.就拿我国会计法律为例目前我国的法律体系尚不完善.
目前我国制定与上市公司信息披露法规有关的机构有:全国人大、国务院证券委、中国证监会、财政部、国家体委改革等五大部门,但各个部门职责不明又无法协调和沟通.如中国证监会颁布了多项消息披露的准则,但财务报表信息的生成则是根据财政部制定的,披露要求缺乏一致性,造成执行中的混乱,给披露虚假信息创造了可求之机.
三、解决上市公司会计信息披露问题的思路和对策
1.解决上市公司会计信息披露问题的思路
为了使社会主义市场经济健康发展,必须加强对上市公司会计信息披露问题的研究.我以为实现上市公司会计信息披露规范化的基本思路是:
(1)建立以企业内部控制制度为基础的会计信息披露规范体系
要使上市公司的信息披露得到真实、充分、及时的要求,就必须建立一套有效的信息披露制度.建立企业内部控制制度就是加强公司内部治理结构建设,建立内部约束机制,可以有效地防止经营者通过信息披露虚假、误导或遗漏来损害投资者利益.
上市公司内部治理结构建设,一方面通过聘请具有一定社会威望和业务水准、道德素质过硬的专家担任公司的独立董事,保证独立董事和公司的各股东和经营者之间均无利益牵连,对董事会的决策和公司行为进行监督,另一方面,完善中小投资者的累积权和委托权制度,形成对大股东的约束以切实保障中小投资者公平获取信息资源的权利,保护中小投资者的利益.再一个方面,就是加强公司会计部门的独立性,使其于董事会相脱离,不受董事会的摆布.这样才能改变虚假信息的产生.这样企业才知道披露什么、如何披露、何时披露、何处披露.
(2)加强注册会计师行业建设,提高审计质量
目前,我国注册会计师队伍逐渐壮大,其素质也不断提高.为保证注册会计师的执业质量,规范注册会计师的执业行为.首先应该强化注册会计师审计的独立性,上市公司应建立审计委员会,负责聘用、更换会计师事务所,避免某些大股东决定会计师事务所的更换,进而干预注册会计师执行审计业务、发表审计意见,其次,要进一步健全和完善注册会计师审计的法律法规体系,强化审计人员依法审计的意识,规范审计行为,防范审计风险,最后,还要加强注册会计师队伍诚信建设和职业道德素质.只有这样,才能充分发挥注册会计师审计监督的作用,保证上市公司会计信息披露的真实性和规范性.
(3)建立以证券监督部门为核心的会计信息披露再监督体系
根据我国《证券法》第二百零六条 违反本法第七十八条第一款、第三款的规定,扰乱证券市场的,由证券监督管理机构责令改正,没收违法所得,并处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款,没有违法所得或者违法所得不足三万元的,处以三万元以上二十万元以下的罚款.虽然国家有具体的法律规定证券部门的责任,但在实际社会中上市公司会计信息披露总体情况却不理想.为此,证监会应成立专门委员会,由其对上市公司年报进行抽查复核.对抽查中发现的违法违规问题,应区分会计责任和审计责任.分别对上市公司有关人员和注册会计师进行严厉惩罚,侧重民事赔偿,这样,可促使注册会计师提高执业水平,增强审计责任意识.
2.解决上市公司会计信息披露规范研究的主要对策
上市公司会计信息披露存在问题的根源在于上市公司会计信息虚假,要解决信息披露存在的问题.关键是治理虚假的会计信息.解决上市公司会计信息虚假及披露问题的对策主要有以下几点:
(1)加强对上市公司的治理
虚假会计信息以生成到披露要涉及多个市场主体.就像是一个链条环环相接,而上市公司是产生、披露虚假信息的源头.应该是治理的重点.对上市公司的治理,要从制度安排上减少假信息的产生.一是要完善公司治理机构,二是要完善公司内部会计控制体系,对公司的各项经济活动实施严格的控制,规范财务行为,以此保证会计信息的真实与完善.
(2)加强对中介机构的外部监督
我国《证券法》第202条规定,为证券的发行、上市或者证券交易活动出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的专业机构,就其所负责的内容弄虚作假的,要负相应的法律责任.加强对中介机构的监督.有利于对上市公司信息披露的正确性
(3)加强会计信息披露监管
我国《证券法》第63条规定“发行人、承销的证券公司公告招股说明书、公司债券募集方法、财务会计报告,上市报告文件、年度报告、中期告、临时报告,存在虚假记载、误导性陈述或者有重大遗漏,致使投资者在证券交易中遭受损失的,发行人、承销的证券公司的负有责任的董事、监事、经理应当承担连带赔偿任”.从法律上体现对投资者利益的保护.即使是这么规定的但有许多的上市公司照样公布虚假的财务报告.因而应加强会计信息的监管.
四、结束语
会计信息披露是解决会计信息需求者与生产者之间不对称问题的重要原因.其质量的高低直接决定着资本市场的有效程度和社会资源的配置效率以及社会的稳定繁荣发展.要使上市公司会计信息披露能够做到真实、充分、及时并且规范,需要我们建立健全的会计信息披露规范体系,监督体系和再监督体系.加强会计信息披露监管,严格执法、加大处罚力度,为我们改进上市公司会计信息披露的质量开辟了一条新的而且明朗的路子.