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财政最重要的职能之一就是组织财政收入,财政收入是财政其他职能的基础,没有收入来源“发展经济,保障供给”就会成为无本之木,无源之水.在财政收入中,税收收入约占90％,可以说税收收入决定着财政收入.2005年我国税收收入已突破3万亿元大关,税收收入直接反映着一定时期内国民经济发展的成果.在看到巨大成绩的同时,也应该同时注意到税收收入的失真现象,如果不对这种行为制止的话,就会影响到财政收入的真实性,进而影响到国家经济健康稳定持续的发展.下面就粗浅地对税收收入失真的手法逐一进行分析：
手法一 直接列收列支税收收入
通过财政、金库、税务三家部门的联手,通常联系一个纳税大户,先由纳税大户经正常报税程序选择半年和年底突击缴纳税款,一般要比正常月份多出许多,缴入金库后做预算收入,再由财政部门安排预算项目,通常会以“城市维护建设费”、“企业更新改造”、“基本建设支出”等名义安排给纳税大户,纳税大户再从金库返还税款.如果以这相同的手法往返数次,则税收收入则会相应的翻上几倍.实际上这种税收收入全都是虚假制造的,除了使数字造大以外没有任何实际意义,民间俗称以上现象为“空转”.
手法二 买税卖税
当地政府对纳税户采取大比例的税收返还政策,有的地方甚至达到了50％,即“缴纳100元税款,奖励返还税款50元”,称为“税收奖励”,民间称为“买税”.这种现象在经济落后地区要显著些,一般是经济落后地区到经济较发达的地区去引税,产生了很多诸如“在A地注册企业,企业经营销售也在A地,然而缴税却在B地的现象”.买税卖税不光在异地间进行,有时甚至在同城也使用此种手段,不同的城区间互相引税、买税卖税,如远郊的城区到市内城区买税卖税、市内城区的工商企业到远郊的城区缴纳税款等.目前税务部门事实存在着目标任务考核,对经济较发达的地区税务部门而言,只要能完成当年的税收目标任务,从主观上来讲不愿意当年征收税款过多,担心“层层加码”,影响来年任务的完成.买税卖税的现象大大增加了税收征收成本.
手法三 垫税
由税务部门和纳税户联手,税款先垫后还.先由纳税户向银行借款缴税入库,在年度内以税务部门征收的税收还款,造成税收增加的虚假现象.
手法四 征收“过头税”
税务部门要求纳税户预缴税款,根据所得税的有关规定,所得税的征收采取预缴的方法,一般要求是按季预缴,但有的地方要求所得税的预缴到了下一年度,属于征收“过头税”,甚至于有些地方增值税等流转税等也要求预缴,到一个年度抵扣税款,“卯吃子粮”,造成税收收入的虚增.
手法五 混淆税种征收
根据目前的税收政策,不同的税种有不同的代征手续费,有些税务部门利用政策故意混淆税种进行征收,如个人所得税的代征手续费最高,那么在实际征收过程中将个体工商户的经营税、所得税、房产税等统统作为个人所得税来征收,造成个人所得税的虚假增收.混淆税种征收很容易使得某一单项税种年度内的超常规地增长,给社会制造某种假象.
手法六 税收收入混淆级次
我国目前财政体制实行的是分税制,即规定了每项税种各级政府财政收入的分成比例,有的当地政府为了提高本级财政收入,要求当地税务部门在征收时混淆税收收入的级次,一般选择“挖上级财政收入的墙角”的手法,将应上交上级财政的税收收入作为本级税收收入缴入当地金库.如随着社会经济的发展,出现了越来越多的混合制企业,财务隶属关系、省级企事业与地方企事业合资经营的企业,按税收级次应该分成的,但税款征收入库时却全部作为地方税收收入入库.
手法七 人为调节税收收入
税务部门设立“税收稽查过渡户”,专门用于税务稽查当中的偷漏税款的查补,有的税务部门便把稽查过渡户当成税收收入的“蓄水池”,当年能完成税收任务时就放在稽查过渡户账户上不入国库；当完不成税收任务时便把过渡户账户上的资金全部作为当年的税收收入入库,造成当年税务收入的虚增.
手法八 税收收入应退未退
对按照规定应享受国家优惠政策退税故意压库,应退未退.如对出口企业增值税的出口退税、新闻出版行业享受政策的退税、劳改企业的退税等应于本年度退税的,往往压后到下一年再进行退税,以此手法达到不减少当年的税收收入的目的.
手法九 以财政资金直接抵交税收
有的地方在支付市政工程款和行政事业单位的工程款时,通过财政直接把资金拨到税务部门,代替各部门代扣代缴工程经营税,直接抵交税款.
手法十 预算外收入作为税收收入入库
目前我国预算资金分为预算内资金和预算外资金,预算内资金主要包括了税务收入,预算外收入主要指行政事业单位收费收入、政府基金收入等,一般采取设立预算外收入专户的管理方式,在财政管理二者是有明确管理规定的.有的地方为了完成税收收入增长的目标,往往在年底中从财政预算外资金专户中转移资金到金库,作为预算内资金的税收收入入账,人为的虚收当年税收收入.
手法十一 利用土地出让收入虚增税收收入
当前国有土地的出让收入成为各级政府收入非常重要的来源,按照目前的预算管理和核算办法,土地出让收入是作为土地基金单独核算的,不列入地方一般预算收入内.有的地方收取土地出让收入时,和契税合并一起收取,即把契税包含在土地出让收入中,由地方土地储备中心将契税直接划转到财政部门作为预算内收入；还有将土地出让收入全部作为契税征收入库,然后又以工业基础设施开发、企业职工安置等名义通过当地财政将大部分土地出让收入返还了土地的买方,以此手法造成契税收入的大量虚增.
我国正在建设和谐社会,和谐社会需要雄厚的物质基础做保障,需要稳定强大的国家财政作保障,而如果作为财政收入绝对主体的税收收入失真的话,其严重性不言而喻.所以我们要高度重视税收收入的失真现象,挤干税收收入虚假的水份,成为实实在在、经得起人民和历史检验的税收收入.
(作者单位：江西省财政监督检查局)