企业会计信息失真相关问题探析

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会计工作存在于经济活动的每一环节,通用的会计语言（报表和文字）将会影响相关利益人采取基于正常思维判断下的正确经济行为,而一旦其所依据的会计基础信息失真,必然会给投资人、债权人以及政府管理者带来损失,重大事件或者众多小事件的叠加甚至会严重干扰正常的经济秩序,引发一定范围的经济危机.深度研究会计信息失真的原因,主要有以下几个方面：

一是从业人员自身能力不济所导致的非故意性行为.会计从业人员自身能力欠缺导致会计信息失真的情况是存在的,但并不多见,因为单个人员的知识缺陷可以用集体的智慧来弥补、用完善的流程来纠错,目前会计从业人员的知识结构更趋合理,但是工作经验和职业判断等尚需磨练和积累,法制观念尚需强化.

二是内控制度缺位或失常.内控制度是企业进行生产经营活动时自我调节和自我制约的内在机制,处于企业中枢神经系统的重要位置,通过有效的内控可以保证企业会计信息的真实性和准确性、有效地防范企业经营风险、维护财产和资源的安全完整以及促进企业的有效经营.相反,如果内控制度缺失,必将引起混乱和虚假,通过对已经被揭露的会计信息失真的企业治理情况来看,普遍存在有内控制度缺位或失常的情况,各项应有的监控失效,虚假自然泛滥.

三是法人治理机构缺陷.企业法人治理结构是由股东会、董事会、监事会和经理四部分组成的,它们的产生和组成、行使的职权和行事的规则等,在《公司法》中都有具体规定,按照现代企业管理制度的要求,企业法人治理结构的各组成部分应当有明确的分工,在这个基础上各行其职、各负其责,相互协调、相互配合地高效运转,有成效地治理公司.企业法人治理结构的各部分之间不仅要协调配合,还要有效地实现制衡,包括不同层级机构之间的制衡,不同利益主体之间的制衡.目前很多企业陷入“一董独大”的失衡状态,董事长或总经理搞“一言堂”（在民营企业表现尤为突出）,缺乏监督和缺失集体智慧作用,必然将企业带入不利的发展境地.

四是从业人员在选择个人利益时不当决策延续影响致失真.（1）利益诱惑下个人的放纵,弃原则于不顾.一种是单纯个人行为.会计人员在实际工作中,违背制度规定,采用虚报冒领、等手段骗取侵占单位的资产；或者在个人获利的前提下对某些违规经济业务协作进行合规性处理,逃避监督,从而使会计信息失实.另一种是授意下的团伙行为.企业的高层打着为企业发展、为职工谋福利的旗号,授意会计人员进行违规处理,共同.（2）威逼情形下的明哲保身、被迫就范.这里“范”就是企业中具有决策权的单个人物或人物群的意志,对于不易被收买的会计人员往往就会遭遇到威逼的情形,莫须有地被辞退、凭白无故地遭到打击报复、收入被无端扣减、调理岗位任闲职拿低工资等等方式均常会见到,在人力资源过剩、竞争异常惨烈的今天,会计人员往往会被迫就范、明哲保身.

五是与监管者结盟,各取所需.（1）政府监管机关.首先是政府追求GDP和树立典型的需要.地方政府为了满足制造政绩、招商引资以及获得国家的专项补助等方面的需要,往往会从顶层授意企业进行倾向性操作,以达到预定单一的或多重的考核目标,在这种情况下,企业一般会遵照其旨意进行直接违规或擦边球式的操作.另外税务机关调节税收的需要.处于地方利益保护的需要,也是出于税务机关的目标考核需要,许多企业被要求按照税务机关的数据进行与税收相关指标的调节,典型的是跨年度调节（提前或延后）和国税与地方税之间的调节两种方式,由于税务机关与企业之间是比较典型的监管和被监管的关系,因此企业一般均会主动响应,导致与实情不相吻合的会计信息应运而生.（2）审计、资产评估等中介服务机构.这些为企业提供服务的中介机构,本该坚持自身的工作原则、使用规范的技术手段,出具具有法定效力、公正并完全可信的报告,为维护良好的经济秩序、营造公平的竞争环境服务,但是在实际工作中,某些缺乏职业道德的会计师事务所、资产评估事务所等违背职业操守,为追求利益与企业一道弄虚作假、向社会出具虚假的审计、验资和评估报告,误导报告使用者作出错误的判断和决策,严重地扰乱了正常的市场经济秩序,给经济建设造成了极大的破坏.（3）金融机构.金融机构本是自主经营、自负盈亏的经营实体,它理应通过严格审查企业财务状况和实地考察企业的资产及经营状况等手段,在严格控制风险的前提下对外放贷,但是面对企业的实力公关,一些关键环节的关键人物往往被公关成功,于是就会演绎出默许那些居心不良的企业在财务、虚假抵押、超能力担保的情况下获得违规借款,结果给造成银行的呆坏账,不仅损害自身利益,也损害了企业和其它投资人.不良企业通过非常规手段获得金融机构的借款后,会对外传递出会计信息真实、经营规范、有发展潜力等错误信息,引导投资者作出错误的决策.

针对以上原因,具体的应对措施有以下五个方面.

第一,加强对管理层的法治教育.很多企业高管法治观念淡薄,在违法犯罪被查处时,才意识到自身行为的危害性,因此在普法教育的基础上,对其实施透彻的刑法教育是一种恰当的预防性措施,让企业高管全面了解违法犯罪的种类及其严重的后果,将刑法的内容根植在脑海里来严格地约束和规范自身的言行,对从源头上规范会计信息有关键作用.

第二,完善制度建设.一是完善企业法人治理结构,二是完善内控制度,使两者有效地运行起来.前者强调的是按照既定的决策程序在各自的职权范围内完全地履行自身的职能,避免权力错位；后者强调的是所有经济业务的处理必须严格遵循既定的流程,各环节必须按照职位描述的内容严格把关,避免断链掉环业务的通过,只有这两者充分有效地运行,才能减少各种虚假信息的产生.

第三,从业人员的教育与培养.娴熟的业务技术、良好的职业操守和较强的职业判断是保证完整真实会计信息的基础条件,会计人员要加强自身学习和锤炼,及时吸收新知识、掌握新业务的正确处理方式、及时理解新制度新规定,通过这些方式把自身打造成与时俱进的会计人.要将会计人员的继续教育落到实处、见到实效,避免走形式和搞应付；同时加强职业判断能力的学习和锻炼.第四,鼓励会计从业人员揭露污点.会计从业人员是会计信息的主要编制者,对会计信息产生的过程非常熟悉,对虚假的会计信息也非常了解,无论是出于自愿还是出于胁迫状态而制造虚假,都应该为其创造一个敢讲话、讲真话的环境,用责任免除和奖励的方式鼓励他们揭露企业的污点,维护会计信息的真实性.（1）摆脱控制.企业对其所属的会计人员具有一定的利益控制权,管理层常常使用这种控制权让会计人员按照其意志办事,会计人员在二难境况下选择委曲求全,使得失真的会计信息流向社会.签于此,我们需要建立一种长效有序的流动机制来解除具体企业对会计人员的实际控制,创造一种让会计人员敢讲真话的环境,对违规操作者形成一种威慑.（2）责任免除.为了让会计经办人员更好地揭露企业的污点,需要特别地对会计人员实施责任免除的制度：对于自己经手办理但非自身决断的事项,减轻或免于责任追究；自身分得了利益但非主动和故意的,减轻或免于责任追究；自身主动和故意但能挽回损失并揭露更大案件的,减轻或免于责任追究.（3）适当奖励.要通过奖励的方式鼓励会计人员遏制企业的虚假行为,对于非自身主动和故意获得的不当收入,在其主动揭露后,不予追缴,而且视挽回损失的大小给予追加奖励；自身并未参加而揭露的,另外给予奖励；自身主动和故意但能挽回损失并揭露更大案件的,可以不予追缴或者追缴非法所得,另行给予奖励.

第五,限制服务周期,采用覆盖式评价制度,破除保护网.（1）缩短服务周期,打破结盟,及早暴露弊端.行为不轨的会计师事务所为了单纯地追求自身的利益,不但不能将企业会计的违规事项审计出来,反而在巨大利益的驱使下,抛弃独立性于不顾,为企业想办法出主意,想方设法达到企业所提出的无理要求.再加之,目前对会计师事务所在同一企业的服务时间并无限制,因此在同一会计师事务所织起的保护网下,会计人员容易产生依赖性,许多违规、虚假事项得以长时间隐瞒,最终暴露时易造成超过初期有数倍乃至无数倍的损失.为此,必须铲除滋生虚假的温床和保护网,作出如下的限制性规定：同一会计师事务所对同一企业及其关联企业的服务周期最长不得超过3年、10年之内不得回转服务.（2）后者对前者予以评估,对理应发现的错弊进行隐瞒和包庇者进行处罚.将企图长期捂盖子的会计师事务所搬开后,后续跟进者还需要对上一任的工作做出全面评估,对理应发现错弊进行隐瞒的包庇者进行处罚,对严重违规的给予警告、行业禁入等处罚,形成后任会计师事务所监督前任会计师事务所、会计师事务所监督会计人员、会计人员监督会计师事务所的良性循环监督机制,遏制虚假会计信息的产生.

（编辑陈玲）