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【摘 要】随着市场经济的飞速发展,我国的建筑业也迅速地繁荣起来,建筑业税收逐渐成为我国地方税收的骨干税源.然而,由于建筑企业的组织形式复杂,工程作业流动性大,转包及挂靠现象的普遍存在,使得建筑企业的税收管理出现漏洞,税收政策难以落实.本文主要是从目前建筑业税收管理中存在的问题、建筑业税收管理问题的主要原因分析、完善建筑业税收管理的建议和措施等方面进行探讨分析.
【关键字】建筑业；税收管理；主要问题；解决措施
21世纪以来,在市场经济的不断发展和投资环境的逐步优化的背景下,我国的建筑业市场呈现出一片繁荣景象,建筑业也逐步晋级为我国地方税收的主要来源,但由于建筑业复杂的企业模式以及建设工期长、施工环节多等特点,使得建筑业的税收管理变得相当棘手,如何有效的向建筑业进行税收征管,是当下税收部门面临的严峻挑战.
一、目前建筑业税收管理中主要存在的问题
(一)精细工程纳税控管不足,致使部分税源流失.
税务机关是通过建筑企业的财务报表及纳税申报表来获取税务的征管信息,而很多建筑企业仅是从整体建筑上进行申报,具体施工项目上的纳税项目却加以隐瞒,使纳税机关只能掌握整体建筑的收入、成本、税金以及资金流动情况,缺少了对精细工程的纳税管理,导致了部分税源的流失.例如,某家建筑企业承建了一处公园的房屋建设及内部花园的建设,该单位只对公园内房屋建设进行了纳税申报,对于花园建设未进行纳税申报,或者对花园建设进行了纳税申报,仅是从人工费收入上申报,提前完工或优质工程奖励资金等一些应纳税项目却不申报.
(二)管理税收手段不强,偷税漏税情况恶劣
目前我国的地方征税流程还未完善,税收机关内专业化水平低下,征税手段还停留在按照管税的阶段,建设单位钻征税漏洞的手段层出不穷.
1、建设单位因为资金短缺常会使用车辆、物资等实物的所有权替代部分的施工资金,而施工单位在申报税收时并不把这些所得实物作为建设收入而进行申报.
2.某些建设材料不具有合法的有效票据,便以等非法票据入账.
3.建设单位人为将成本提前并将收入推后,来降低年度纳税利润.
4、部分地区对建筑企业异地建筑项目疏忽管理,异地挂靠企业税收率较低,企业总部对异地的项目部只收取管理费．财务上不汇总核算,导致异地挂靠现象愈演愈烈[1].
(三)税务机关未充分发挥作用,税收政策难以落实
一是没有一个完整的法律规定税务机关在建筑施工前期的参与权,使主管税务机关对于工程的立项、开工、资金流向及承包合约等详细方面无法及时、准确的掌握,直到施工完成后期,才被动的通过检察及建设单位的上报来了解工程的大体情况,导致税收机关的职能作用达不到充分发挥,税收政策无法顺利落实,税收大量流失.二是税务部门对一些持外管证的建筑施工单位只按照签订的合同来预征企业所得税,而对于企业实际的经营状况以及是否将工程总的收人进行所在地纳税申报并不予以重视,使建设部门钻了税收的空子.三是建筑业的相关税收控管部门如国税、地税、财政以及国土等单位之间缺少良好的配合,使主管税收部门无法及时全面的掌握建设施工情况,全面获得税源.
二、建筑业税收管理中主要问题的原因分析
(一)建筑企业复杂的组织形式
目前,建筑企业内部组织模式过分复杂,一项工程全部由同一建筑单位完成的情况特别少见,很多小型企业施工资质过低甚至不具有施工资质,它们通过分包、挂名工程项目来挂靠具有较高施工资质的大企业,这些大企业就通过出借自身的施工资质来赚取一定的管理费用,而对这些施工单位的具体工程进程不予管理,但实际上,建筑企业并非真正纳税者,分包单位才是纳税义务人,若果他们故意隐瞒工程进展程度、延期申报结算款项,致使税收单位很难及时、足额的纳税入库.
(二)建筑工程的施工环节多,增长了管理链条
在建设项目的施工过程中,有勘察设计、桩基、土建、水电暖气、内外部装修、装饰灯光、消防、楼梯等众多环节单项工程跨年度作业现象较为普遍,项目延续期有的长达数年甚至更长时间[2],再加上建设单位拖延结算工程款项,致使税收申报延迟或者申报数量不足.
(三)企业纳税意识不强,存在侥幸心理偷税漏税
由于建筑单位的许多建筑环节具有流动性及零散性,很多野外的施工工程地点相对隐蔽,施工单位常抱有税收单位不知情的侥幸心理,对其工程建设进行隐瞒,还有的建筑单位在外地进行施工时,由于流动资金不足而欠税,当地政府对外来企业监管不严格,工程完成后,建设单位很快离开当地,使税收单位无处追缴欠税.
(四)地税部门未能从源头上进行税收管理
建筑行业在施工之前通常进行竞选招标,建设部门、计委部门以及消防部门均参加招标过程,共同对参加招标的企业进行资质审查,而地税部门却不参加招标过程,只通过建设单位的纳税申报表及财务报表来了解施工进程,无法在源头上对施工工程全面掌控,另一方面,地税部门未与参加招标的建设、监察等相关部门进行沟通配合,无法从建筑市场上对税收进行综合控制.
三、完善建筑业税收管理的建议和措施
(一)严格监督建筑企业的财务管理
1、税收部门应该与建设项目立项审批机关充分配合,获取客观准确的项目登记信息,对数据信息进行系统的分析对比,全面掌握建设工程的施工进度.
2.税收部门制定一套有效的管理费账务处理方法,严格监督管理费的入账,杜绝将管理费直接抵顶工程成本或费用的现象发生.
3、按照企业所得税法和营业暂行条例详细审核每项工程的申税依据及纳税环节是否合理合法,有些建筑施工单位无法按照这两项规定正确的核算成本,需要附加征收个人所得税及企业所得税.
4.对与那些实行分部外地经营的建筑施工企业,应该令其就地预缴企业所得税.
5、严格检查挂靠企业的纳税情况,被挂靠企业必须提供准确的挂靠企业的工程进度、税款缴纳以及管理的相关数据.使挂靠企业的业务流程明朗化并且建立系统的挂靠企业税收管理台账.
(二)强化建筑企业的管理
1、给个体经营单位提供合理的方式和渠道,对于非法票据入账以及其他违反税收规定的行为扩大监督力度,一经发现,严惩不贷,使各建筑企业意识到正式的重要性,打消使用的情况.
2、跟踪监督建设单位的施工进程,及时了解竣工时间,在建设单位与施工单位结算工程款项的时候,监督建设单位是否向施工企业开具建筑业专用.
3、严格审查建筑业单位是否有虚填人工费,个人消费、假消费等不属于工程成本的消费计入成本中,确保成本核算的准确性和完整性.
4.将建筑业查询系统建立在地税局的外网上,使每个纳税人可以通过该系统确认的真伪.
5、对家庭装修的相关行业设置奖项,以此鼓励所有家庭在进行房屋装修或装饰后,养成主动向施工单位索要的习惯.
(三)建立信息化平台,提高管理效能
1.扩建建筑业工程项目信息管理的范围,全程监控工程的进度、支付工程款以及各项工程的动态数据.
2.实现项目登记、开具、申报税款、税款征收各个环节的无缝对接.
3、将建筑工程的全部动态信息放在管理器软件上,其中要包括外管证的使用及建筑单位的异地建筑,实现相关的税收、监管部门都可以按照权限及分工查找建筑单位的信息,达到建筑项目的全程动态管理
(四)严格稽查建筑业的纳税情况,加大惩戒力度
不定期的对建筑业各项税收管理以及管理进行专项检查,对于违法违规、偷税漏税行为加大惩戒力度.强化纳税的思想,严肃税法的刚性,对于偷税拒税者严厉打击,构成犯罪者,交由司法机关进行处理.