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中图分类号：F812 文献标识：A文章编号：1009-4202(2013)07-000-02
摘 要 随着我国税收制度的不断完善和税收征管水平的不断提高,税务筹划越来越被纳税人熟悉和重视.本文结合建筑施工企业实际情况,就建筑施工企业税收筹划的概念、目标、意义、原则、方法及施工企业税收筹划的运用等方面进行了探索,以供参考.
关 键 词 施工企业税收筹划方法运用
随着我国具有中国特色的社会主义市场经济体制的不断发展和完善,税收作为宏观调控手段的作用和地位越来越重要.税负作为企业的一项重要支出,直接影响企业营运成本和利润.建筑施工企业具有一定的特殊性,其税务筹划也独具特点.
一、建筑施工企业税收筹划的概念
建筑施工企业税收筹划是指国家宏观调控政策指引下,为实现企业价值最大化的目标,依据成本与效益的原则,在国家法律、法规允许的范围内,对纳税事项进行设计、运筹,科学地安排经营、投资、理财活动,合理地降低税负,以获得最大经济利益的一系列筹划活动的总称.税收筹划作为建筑施工企业财务管理的重要组成部分,贯穿于企业财务管理的全过程.
二、建筑施工企业税收筹划的目标、意义
(一)建筑施工企业税收筹划的目标
建筑企业税收筹划目标：减轻税收负担；获取资金时间价值；实现涉税零风险及追求经济利益最大化.
1.减轻税收负担
直接减轻税收负担是建筑企业对税收负担最小化的追求.包含两层含义：第一是绝对地减少纳税主体的应纳税款数额；第二是相对地减少纳税主体的应纳税款数额.
2.获取资金时间价值
资金是有时间价值的,建筑企业合理地将当期应该缴纳的税款延缓到以后年度缴纳,以获得资金时间价值,等于从国家获得了一笔无息贷款.
3.实现涉税零风险
实现涉税零风险是指建筑企业账目清楚,纳税申报正确,税款缴纳及时、足额,不出现任何税收方面的处罚,即在税收方面没有任何风险,或风险极小可以忽略不计的一种状态.
4.追求经济利益最大化
纳税人从事经济活动最终的目标应定位于经济利益的最大化,同时,也是税收筹划的目标.
(二)建筑施工企业税收筹划的意义
1.有利于发挥国家税收调节经济的杠杆作用
由于税收筹划的激励功能和节税愿望,国家才有可能利用税收杠杆作用来调节企业经营活动,实现税收杠杆对经济的宏观调控作用.
2.促进国家税法不断改进和完善
目前我国法制尚不完善,税收筹划正是对我国税法正确性、有效性的检查.国家根据企业税收筹划中反馈的信息,改进和完善现行税法.
3.有助于提高施工企业的财务和会计管理水平
企业经营管理和会计管理的三大要素是资金、成本、利润,税收筹划就是为了实现资金、成本、利润的最优效果.会计人员熟知会计制度及现行税法,按照税法要求记账、编制财务报告、计税和填报纳税报表,有利于提高企业的财务与会计管理水平.
4.有利于实现施工企业价值最大化的目标
税收筹划是纳税人利用一定的手段对涉税财务活动进行科学的筹划和安排,将各种不同财务方案中未来的收益与税金支出进行对比评价,目的是为获得税收利益,达到纳税最优化,实现税后收益最大化,实现纳税人价值最大化或股东权益最大化的总体财务目标.
三、建筑施工企业税收筹划的原则
税务筹划原则反映市场经济规律对企业税务筹划活动的内在要求,是适应税务筹划环境、目标和条件的行为准则和行为指南.
在建筑施工企业税务筹划过程中,应遵循的原则有:
(一)合法原则
税务筹划可达到控制税务成本、使纳税人的合法权利得到充分享受和行使、实现企业价值最大化的目的.税务筹划必须以不违反国家现行的税收法律、法规为前提,否则,就构成了税收违法行为.
(二)系统原则
税务筹划是一个相对独立的子系统,税种之间是相互关联的,税务筹划应着眼于企业整体税负的降低；税务筹划是企业财务管理的一个组成部分, 筹划应围绕企业财务管理的目标来进行.
(三)经济原则
税务筹划和其它财务管理决策一样,必须遵循成本效益原则,只有当筹划方案的所得大于支出时,该项税务筹划才是成功的筹划.
四、建筑施工企业税收筹划的方法
施工企业税收筹划的目的是最大限度地减轻企业的税收负担,目前常见的税收筹划方法主要有：
(一)节税筹划方法
1.免税技术
免税技术是利用国家相关免税政策或制度,使纳税人成为免税人,或者从事免税活动,从而免纳税收的一种税收筹划技术.
2.减税技术
减税技术是利用税法相关条款规定,达到减少应纳税收目的的税收筹划技术.如利用高新技术、以三废材料、环保企业减税规定等.
3.税率差异技术
税率差异技术即是通过对税率差异的利用,达到节税减税目的的税收筹划技术.
4.扣除技术
扣除技术包括有“税额扣除”、“税额抵扣”、“税收减免”等多种方式,采用相关条款将扣除额、冲抵额、宽免率等尽量增加,从而减少应纳税款.
5.抵免技术
税法规定纳税人在清缴时,可以用贷方已纳税额冲减借方应纳税额.
6.退税技术
退税技术利用退税制度,使税务机关退还纳税人已纳税款,包括不应征收或错误征收的税款、多缴纳的税款、零税率商品已纳税款、以及其他国家奖励性退税政策.
7.延期纳税技术
延期纳税技术是按国家税法有关延期纳税规定,达到延期纳税目的的税收筹划技术.如折旧制度、存货制度等
(二)税负转嫁筹划方法
1.税负分割技术
税负分割技术是在合理合法的前提下,对收入进行调节分割给两个或多个纳税人,从而达到节税目的的税收筹划技术.由于所得税和财产税都采用累进税率,进行调节分割,可以有效降低计税基数从而降低税率.
2.汇总（合并）技术
汇总(合并)技术是指通过兼并经营亏损企业,降低施工企业的应纳税所得以及汇总（合并）达到法定减免界限而降低税负的方法.
(三)合理避税筹划方法
1.转让定价避税技术
通过合理运用转移定价策略,人为改变产品价格、劳务价格、贷款利息和支付方式等,最大限度降低企业税负,实现企业整体战略目标.
2.避税港避税技术
避税港是指一个国家和地区为了吸引外资和先进技术等,为纳税人提供的不承担或少承担所得税等税收负担的场所,如保税区等,最基本的特征是税率低、税负轻或根本无税.
五、建筑施工企业税收筹划的运用
(一)建筑施工企业营业税筹划
依现行税法来看,建筑行业所负担最大的税种便是营业税和所得税,营业税的税率简单,筹划空间不大,只能在其富有弹性的营业额和纳税时间等方面筹划.结合我国当前税法相关规定和建筑行业现状,可从以下几个方面进行筹划：
1．合理选择税目、依据相应税率实现降低税负.
工程承包公司与施工单位签订承包合同时,可将营业税划归为两个不同的税目,即建筑业和服务业.建筑业的适用税率为3％,而服务业的适用税率为5％,税率的差异带来税负的差异是显而易见的,因此工程承包公司可通过合理选择税目达到节税的目的.