电子商务环境下的税收征管问题

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[摘 要 ]近年来,我国电子商务呈现出迅猛发展的态势,对我国当前税制也带来了前所未有的挑战,造成了网上交易税收的“征管盲区”.本文着重从税收征管角度着手,分析了电子商务对我国现行税收征收管理造成的影响及衍生的问题,进而提出几点改进的建议.

[关 键 词 ]电子商务　税收　征管　对策

我国现行税收征管活动的主要法律依据是《中华人民共和国税收征收管理法》,这部法律是在1992年制定,历经1995年第一次修改和2001年第二次修改,是我国税收征管的基本法.此部法律对于加强税收征管,保障国家收入、改善征管环境等方面都发挥了重要的作用.但随着近年来电子商务的迅猛发展,现行税收征收管理体制暴露出一些不适应.数据表明2009年我国电子商务整体市场交易额突破3.4万亿,较2008年增长40％以上,未来10年中国将有70％的贸易通过电子商务来完成,可见电子商务时代即将到来.寻求有效的税收征管方法既能够鼓励电子商务的发展,又能解决税收流失问题,是一个亟待解决的问题.

一　电子商务对税收征管的影响

(一)电子商务对税务管理的影响

1　对税务登记的影响

按照我国现行的税收管理体制规定,纳税人在办理工商登记之后必须依法向税务机关办理纳税登记手续.税务登记是税务机关对税源进行监控的基础,税务机关以此确定纳税人以及对纳税人进行监管.而我国现行税务登记的基础是工商登记,但是电子商务交易范围具有虚拟性和无限性,交易主体具有流动性和隐匿性,不需要事先经过工商部门批准,因此传统的税务登记管理方法不再适用于电子商务交易主体.另外,随着计算机加密技术的成熟,纳税人可以采用加密、授权等方式掩藏其交易信息,使得税务机关掌握纳税人身份及交易信息的难度加大,不利于税务机关对税源的有效监控.

2　对账簿、凭证管理的影响

我国现行的税收征管模式是以审查企业的各种票证和账册为基础,并以此作为课税依据,而电子商务交易实行的是无纸化操作,各种信息都是以电子形式存在,而且电子数据具有随时被修改且不留痕迹的可能,这就使得税务征管中失去了最直接可靠的实物性凭据,税务部门难以利用传统的管理作为税务管理的着手点.

(二)电子商务对税务稽查的影响

传统贸易方式下,税务机关可以依据真实的合同、、凭证等进行审核,而电子商务方式下,没有、账簿等作为检查依据,以网页形式存在的财务信息可以轻易变动,这就为交易价格的认证带来困难,特别是在C2C领域,买卖双方几乎都形成了不要的共识,以降低各自成本,这种无账可查的状况,加大了税务稽查的难度.同时,电子商务交易的发展刺激了电子支付系统的完善,电子货币支付系统以及联机银行的充分使用,使得网络交易无法追踪,加大了税务机关通过银行的支付交易进行监控的难度.另外电子商务的交易环节减少,很多中间环节被省略,这就使得传统的交易方之间代扣代缴更为困难,代扣代缴所发挥的避免偷逃税款的作用也大大削弱,为税务稽查增加了难度.

二　完善我国电子商务税收征管的建议

(一)改善现行税收政策和法规

我国现行税法是建立在有形交易基础之上的,无法完全解决电子商务的税收问题,因此针对电子商务衍生的税收问题,对现行税法条款进行修订、补充和完善是十分必要的.首先,传统交易方式下的一些基本概念需要修订,比如“居民”、“常设机构”、“商品”、“劳务”、“特许权”等概念的内涵和外延需要进行准确界定,以便于明确电子商务的征税对象、纳税人、税目等要素,从而有利于电子商务的税收征管.其次,需要明确界定电子商务交易活动的所得类型,明确不同类型应适用的税种和税率,在现行的增值税、营业税、消费税、所得税、关税等主要税法中增加电子商务税收方面的规定,将电子商务的税收征管切实纳入税收征管体系中.最后,从长远来看,对电子商务交易还应开征新的税种,如对电子商务以字节数为计税依据计算应纳税额等,否则势必造成对某些电子商务交易不征税或漏征的情况,税收的中性原则、公平税负原则也不能得到体现.总之,通过改革和完善现行税收政策和法规,使税收工作做到有据可依,有理可循,减少电子商务税收征管中不必要的分歧与矛盾,使得税收工作规范化,也将有利于电子商务税收征管工作的顺利开展.

(二)建立科学的税收征管机制

1　建立专门的电子商务税收登记制度

一方面,税务部门应在现有的税务登记制度中增加关于电子商务的税务登记条款.联合信息产业部门共同建立电子商务登记制度,规定纳税人在办理上网交易手续后要到主管税务机关办理电子商务的税务登记,为以后的交易纳税活动提供相关材料.纳税人应填报电子商务税务登记表,提交企业网址、电子、网银账号以及计算机密钥的备份等有关网络资料,同时税务机关对填报事项进行严格审核,在税务管理系统中进行登记,赋予纳税人电子商务税务登记专用,并要求纳税人将税务登记号永久地展示在网站上,不得删除.另一方面,作为税务机关,也要做好纳税人信息的保密工作,设计税务登记密钥管理系统,保障纳税人的重要信息不外泄,不遗漏,最大范围地将网上交易纳入税收管理中.

2　研制开发电子

电子商务具有无纸化的特点,因此传统的、凭证只有实现电子数据化,电子商务税收问题才能得到有效的解决.可以考虑研制开发电子,每一笔交易达成后,必须开具电子专用,通过网络发给银行,才能进行电子账号的款项结算.如同传统一样,电子的发行权应掌握在税务部门手中,为保证其存在的唯一性和不可复制性,须对电子进行数字加密.纳税人可以在其硬盘上保存电子,作为完税凭证.这样,每一笔交易都有处可循,电子的牵制作用才能有效堵塞税收漏洞,提高征管效率.

(三)加强与有关部门的协调配套运作

税务机关应加强与网络技术部门的合作,研究解决电子商务征税的技术问题,同时加强与工商、金融、海关、电信、外贸、等有关部门及行业的协调配合,尤其是与互联网有关机构,共同研究电子商务的运行规则以及应对电子商务税收问题的法律法规,并通过纵横交错的管理信息网络,实现电子商务信息共享,这样税务机关可以随时掌握电子商务网上交易的情况,对购销双方进行监控,形成协税护税网络.