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自1994年实行分税制财税体制改革以来,为适应社会经济发展需要,我国的税收征管体制也在不断调整完善.我国近年来的财税收入平稳快速增长,特别是财税收入增速超过GDP增速,应该说与我国现行的税收征管体制有很大的关系.在社会各界普遍感觉税负偏重,而税收增速又年年超过GDP增速的情况下,如何调整和完善我国的税收征管体制也就显得尤为重要.
一、现行税收征管体制的成效分析
1.1994年分税制改革主要措施
1994年,为适应建立社会主义市场经济体制的需要,我国实施了新中国成立以来规模最大、范围最广泛、内容最深刻的一次税制改革.在税收征管制度方面,要求普遍建立纳税申报制度,加速税收征管信息化进程,探索建立严格的税务稽查制度,积极推行税务代理.
2.税收征管环境的法制化
实行分税制财税体制改革以来,我国先后颁布了新修订的《中华人民共和国税收征管法》,以及《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》等法律法规.这些法律法规在坚持依法治税,保证国家依法征税权力,尊重国际惯例的基础上,进一步规范、完善税务机关的征税行为和执法权力.同时,加强对纳税人、扣缴义务人合法权益的保护和对税务机关的监督,规范征纳关系.比如明确公民生存所需基本用品不得查扣,税务人员在执行公务时5种关系应当回避,以及实行上下级互相纠错机制等.1997年,为继续探索建立符合中国国情的税收征管体系,确保税收职能作用的充分发挥,进一步明确提出建立以申报纳税和优化服务为基础,集中征收,重点稽查的税收征管模式.
3.税收征管手段的科技化
1994年,我国实施了以加强增值税管理为主要目标的“金税工程”建设.通过引入网络信息技术等现代化技术手段,加强对增值税等的监控管理.目前,我国正在根据一体化原则,建立基于统一规范的应用系统平台,依托计算机网络,总局和省局高度集中处理信息,覆盖所有税种、所有工作环节、国地税局并与有关部门联网,包括征管业务、行政管理、外部信息、决策支持等四大子系统的功能齐全、协调高效、信息共享、监控严密、安全稳定、保障有力的税收管理信息系统.这次改革基本形成征收、管理、稽查既相互分离又相互制约的征管格局,强调纳税服务和税务稽查的重要作用,积极推广应用计算机技术.
二、现行税收征管体制的问题分析
我国现行的税收征管体制,是在1994年分税制财税体制改革基础上,随着社会经济的发展,特别是现代信息技术的推广引用不断改革、调整和完善的.随着社会经济的不断发展变化,以及社会各界对改革和完善现行财税体制的要求,现行税收征管体制也存在一些问题值得引起重视.
1.增加征收成本
税收征管成本指税务机关在征收税款过程中自身消耗的各项费用.1994年分税制改革的一个主要特点是分设两套税务机构,国税地税两套平行的税收征管队伍在各自的征税领域中发挥作用的同时,其征管成本也相应增加.据国家税务总局公布的有关数据测算,1994年国税、地税分征分管体制实行后,税收征管成本比以前明显提高.1993年,我国的税收征收成本率约为3.12%,从1994年开始上升,1996年征收成本率约为4.73%,其后持续增长到5%-6%.而西方发达国家的税收征管成本一般都在1%左右.
2.加大企业负担
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在税收征管机构实行国税、地税分开后,企业要同时面对国税、地税两套征收机构.一方面是税种划分产生的职能交叉,使企业接受国、地税的共同管理成为普遍情况.在企业日常经营中,其增值税缴纳归国税机关管理,而其教育费附加、城建税的缴纳,又归由地税机关管理.另一方面,在纳税申报上,企业需要分别向国税、地税申报,在税务稽查上,企业也要接受国、地税的多重稽查,在日常管理上,企业也要分别接受国、地税的多重监管.同时,我国税收征管体制从原来的“一人进厂、各税统管、征管、查合一”的征管模式,变为征收、管理、稽查既相互分离又相互制约的征管格局后,企业面对的税收征管环境也日益复杂,无形中加大了企业负担.
三、完善税收征管体制的几点措施
1.整合税务机构
设立国税和地税两套税务机构,并按税种划分国税、地税的征管权限作为分税制改革的组织保障,在调动两个积极性,确保税收征管上起到了重要作用.但由于按税种分设两套税务机构,使得现行征管体制中存在职责交叉、权责不明、协调不畅等问题.因此,完善税收征管体制,应该按照市场经济体制原则,借鉴国际经验,整合国税、地税两套税务机构.整合税务机构并不是否定分税制改革,回到分税制改革之前的状态,而是要在总结经验的基础上对现行税收征管体制的不断提升和完善.
2.赋予基层政府部分收入管理权
对税务征收机构实行垂直管理,在确保税收征管独立的情况下,使得基层政府丧失了收入管理权.由于基层政府对税收征管权的缺失,一方面使得基层政府,特别是财政部门难以及时有效地获得税源情况等信息,影响到对社会经济发展的统筹规划.另一方面,基层政府为了筹集税收收入,不得不与税务机构进行讨价还价,通过给予税务部门征收手续费,以及税收超收奖励等措施来促进税务部门加强征管,这又无形中加大了税收征收成本.因此,应该按照构建完整的政府管理职权原则,赋予基层政府收入管理权.
3.完善税收征管的信息化技术手段
目前,我国税收征管体制在信息化管理方面突出体现了两个特点,一是实施科技加管理,积极利用现代信息技术手段促进税收征管.以“金税工程”为代表的信息化建设实现了突破性进展,提高了税收征管质量和效率.二是实施科学化、精细化管理,切实提高税收征管水平.随着全球信息化进程的加快,我国税收征管也进入了新的发展阶段,加大信息化技术手段在税收征管中的应用也就更加重要.