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摘 要 ：内部审计发展到增值型内审的新阶段,为企业创造价值帮助企业实现组织目标成为内部审计的职能之一.但企业在追逐价值创造的过程中总不能正确处理与社会、环境等利益相关者的关系.由此企业社会责任问题日益受到关注,而这也影响到内部审计职能的有效发挥.基于此,本文探究了社会责任与内部审计的关系提出将社会责任理念融入内部审计,继而比较两种融入方式提出建立社会责任审计的设想.
关 键 词 ：社会责任 内部审计 社会责任审计
一、 问题的提出
由国际内部审计师协会2009年给出的内部审计最新定义知,“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动,旨在增加价值和改善组织的运营.通过应用系统化、规范化的方法,评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果,帮助组织实现其目标”.这表明内部审计已发展到增值型内部审计的新阶段,其目标是增加组织价值,帮助组织实现组织目标.而在当前履行社会责任是企业不可推卸的义务的背景下,企业的目标已从单纯追求股东财富最大化发展为兼顾各利益相关者利益的企业价值最大化,进一步推理可得,内部审计的最终目标实际是增加企业价值,以实现企业价值最大化.由上可知,内部审计与社会责任有着相通之处.鉴于此,本文接下来进一步探析了内部审计与社会责任内在联系.
二、社会责任与企业内部审计的关系
(一)重视社会责任是内部审计实现价值增值功能的要求
1.理论基础
企业公民理论认为,企业具有社会性,是社会的公民.企业作为社会的公民,一方面享有权利,如追求自身利益实现生存发展的权利、财产保护权利等,另一方面承担着对社会的责任和义务,主要是指企业的社会责任.企业只有实现权利与义务的协调,才能实现可持续发展.如果只注重权利不承担责任,盲目追求自身利润危及到利益相关者的利益会受到社会的惩罚,如政府监管限制、招聘不到员工等；而企业过分重视社会责任,可能带来社会成本过高,走上“企业办社会”的极端,失去企业最初设立的意义.在现实中前者经常出现,后者很少出现.可见,企业要实现长远发展,内部审计要帮助企业实现实现价值增值的组织目标,应该认识到企业的社会属性,重视企业社会责任.
2.实践基础
尽管企业社会责任已提出多年,有关社会责任的研究日益增多,社会责任运动也在世界各地开展,但纵观各国企业社会责任履行情况,不容乐观.社会责任过失现象仍频繁出现,如国外丰田汽车召回事件致使利润损失严重,国内三鹿婴幼儿奶粉质量问题导致企业破产、最近出现的双汇集团的“”事件导致企业市值损失103亿元.实践证明企业不履行社会责任最后带给企业的损失是重大的甚至以破产终结.因此,在当今企业社会责任日益受到关注的形势下,企业只有重视企业社会责任并将其融入内部审计工作之中才能实现价值增值,否则,无视社会责任最终只会给企业带来无尽的损失.
(二)社会责任的落实需要借助企业内部审计职能的发挥
在对企业社会责任研究日益增多,各国社会责任的规章制度呈上升趋势的背景下,企业却屡屡出现社会责任过失的现象.笔者认为,企业违背社会责任行为根本原因是企业自身没有社会责任意识,因此要落实企业社会责任应从企业内部入手.为此,2010年4月,财政部、证监会、审计署、银监会和保监会联合发布《企业内部控制应用指引第4号——社会责任》,界定社会责任为企业在经营发展过程中应当履行的社会职责和义务,并对企业的社会责任作了明确规定.但现实中企业内部控制是否存在,是否按照应用指引融入社会责任内容及执行效果如何,这都需要企业内部审计监督作用的发挥.因此,要保证企业社会责任落实到企业内部,需要将社会责任理念融入内部审计之中.
综上所述,企业社会责任与内部审计存在着密切关系,而将社会责任理念融入内部审计,一方面能够从根本上增强企业公民意识和社会责任观念,另一方面又能充分发挥内部审计的价值增值功能,帮助企业创造价值.因此,在当前形势下,将社会责任理念融入到企业内部审计之中,不失为企业的一个明智之举.
三、 建立社会责任审计的设想
笔者认为,将社会责任理念融入企业内部审计的方式有两种：第一种方式是在企业内部审计基础上,实现社会责任审计与内部审计的充分融合；第二种方式是直接建立社会责任审计.尽管采用采用第一种方式,可以实现资源共享,节约审计成本、提高审计效率；但由于社会责任审计领域宽泛、内容复杂,对审计人人员素质也提出更高要求,因此在内部审计基础上进行社会责任审计不能有效确保审计质量,因而企业应该采纳第二种方式建立专门的社会责任审计.即企业可参照内部审计的程序、主体、审计准则及人员配备等建立专门的社会责任审计,以对企业的社会责任进行专项审计.企业社会责任审计可按如下内容建立：
(一)明确社会责任审计主体
在我国,审计主体主要有三种：政府审计、民间审计及企业内部审计.由于本文建立的社会责任审计首先就是基于企业内部而言的,因而审计主体即为企业内部的审计机构.但当今内部审计日益发展成熟,企业可以选择将部分内部审计业务外包.尤其是对于社会责任审计,审计内容广泛难度大,若企业内部的社会责任审计机构不能胜任某一领域的审计,可以将其外包以专注于优势领域进行审计,从整体上提高企业社会责任审计的质量.
(二)明晰社会责任审计标准
审计标准的选择直接关系到审计质量的高低.目前社会责任审计标准主要有国际通行的“AA1000”标准、ISAE3000及GRI3,国内并没有专门的社会责任审计标准.因此,企业在进行社会责任审计时也只能依据国际标准.但由于文化差异及社会责任起步不同等因素,国际社会责任审计标准不一定必然适用于我国社会责任现实.因此,但企业在选择时应当结合我国国情和企业社会责任实际,选择最适用于企业的审计标准.
（三）明确社会责任审计内容 社会责任审计内容按不同的标准或者不同的学者有不同的划分.但笔者认为要对我国企业社会责任进行审计,应该结合我国的现实和背景.鉴于我国最新颁布的《企业内部控制应用指引第4号——社会责任》将企业社会责任具体分为安全生产责任、产品质量责任、环境保护和资源节约责任、促进就业与员工权益保护责任四大部分,并对各部分的责任作了详细的规定.因而企业的社会责任审计可按此标准进行分类审计.这样既能有效贯彻国家规定,健全内部控制,又符合我国企业的社会责任实际,切实发现企业社会责任问题,提高社会责任审计质量.
(四)提高审计人员素质和技能
社会责任审计是审计的一个新兴分支,所有问题都处于探索阶段,而且社会责任审计涉及面广内容宽泛,不仅包括财会领域,还涉及诸如地质、生物等环境领域、社会福利的社会层面及法律责任的法律领域.这就对审计人员的素质和技能提出更高要求,审计人员除了掌握基本的财会知识外,还应该对领域知识融会贯通,以能够清楚的辨别社会责任是非.企业要做到如此,除了在招聘时提高审计人员来源多元化外,还应该加强审计人员的社会责任培训和教育,从根本上提高他们的社会责任素养.
(五)出具社会责任审计报告
社会责任审计报告是指审计人员依照社会责任审计标准,在执行审计工作的基础上,出具的用于阐明审计结果、发表审计意见或建议的书面文件.社会责任审计报告内容通常包括标题、引言、审计范围、审计意见和建议等内容.但作为内部机构出具的审计报告,笔者认为应该突出其问题和建议部分,至少包括：一社会责任报告中的问题与建议,并将其与具体的社会责任活动相对应,追本溯源,从源头上堵塞企业社会责任漏洞,二审计人员应将其注意到的企业经营活动中出现的而报告中没有反应的问题列示出来,以帮助管理层充分发现企业社会责任缺陷,防微杜渐.这样既能提高社会责任审计报告的质量又能充分发挥社会责任审计报告的效用.