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随着市场化的不断深入,企业管理模式由单一化趋向多元化发展,企业制度不断完善.内部审计质量评价作为企业管理的一个重要组成部分,有利于规范企业的会计行为,不断提高企业的财务信息质量,推动企业构造一个真实准确的财务环境.本文从内部审计的相关概念出发,通过平衡计分卡等理论研究企业内部审计质量评价,分析企业内部审计质量评价体系中存在的缺陷,并阐述关于企业内部审计质量评价体系构建的有效方法.
本世纪初,“蓝田”事件的违规丑闻震惊全国,被称为中国第一大农业股的“蓝田神话”的凋零让股民们感到瑟瑟发冷.探究“蓝田事件”,我们可以发现企业内部审计失败是导致“蓝田事件”发生的一大重要原因.蓝田的审计人员对企业的经纪业务活动和会计信息处理过程缺乏充分了解,未能保持审计工作应有的职业谨慎态度,未能严格遵循审计准则的要求.随着一系列企业内部财政丑闻的不断,企业内部审计越来越受到人们的重视.而如何重新定位内部审计在公司治理结构中的地位,构建一套科学的内部审计质量体系评价,对有效发挥内部审计作用至关重要.
一、相关概念的界定和概述
随着我国市场经济的日益发展与成熟,再加上全球经济一体化的迅速发展,市场竞争越来越严峻,对企业的管理也提出了更高层次的要求.企业若想获得可持续发展,必须意识到构建内部审计质量评价体系的重要性,不断提升自身经营管理水平,发挥内部审计在经济管理中的重要作用.内部审计作为企业审计的一个重要组成部分,它是指企业内部的一种客观科学的监督和评价活动,它能通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性与有效性来促进组织目标的实现.内部审计通过对企业经营活动进行监督和检查,以确保企业内部的控制体系的有效运行,提高管理的有效性.
评价内部审计质量,必须先对其进行概念界定.对于内部审计质量,目前还未形成明确的界定.审计实务界通常将内部审计质量定义为内部审计准则的遵循程度,国内学术界大多数学者均认为是指内部审计工作和结果的优劣程度.内部审计质量评价则是指具备内部审计质量能力的工作人员,对内部审计工作和结果的优劣程度进行的评判,是为确保审计工作的有效性而开展的一项控制活动,主要目的是提高内部审计的工作质量,增强内部审计工作的有效性.
二、内部审计质量的现状及成因分析
目前,国内很多学者就如何科学规范地评价审计质量、引导企业提高审计质量进行了积极的探索,也得出了很多具有重要意义的结论.很多学者都探究出来自己的一套评价体系,具有一定的科学性和现实意义.但是,由于这仅仅限于学术研究,鲜少用于实践中来,缺乏一定的可操作性,不能切实用来评价企业内部审计的质量.
为了尽快改变我国审计质量的现状,构建出一套切实可行的企业内部审计质量评价体系,更好地改进审计质量,我们必须理性地思考内部审计质量现状产生的原因.只有通过这种途径,我们才能找准切入点,做到有的放矢,对症下药,从而探究出科学可行的内部审计评价体系.而究其成因,主要有以下几点：
第一,企业管理层对内部审计质量缺乏足够的认识与重视.企业内部的管理层往往只重视如何获取最大利益,不重视控制过程,正如“蓝田事件”案例中所表现的一样,管理者往往在企业内部出现重大问题之际才能想起内部审计,但为时颇晚.内部审计质量因管理层的不重视,未深入到管理和经营领域,导致审计工作难以切实实行.
第二,内部审计人员素质不高,审计程序不当.“蓝田”事件中,企业内部审计人员未能保持审计人员应有的严谨负责的审计态度,不遵守执业准则,未能有效地执行审计程序是导致内部审计质量不高的一个重要原因,也为上市公司钻会计的空子进行舞弊创造了机会.
第三,我国内部审计的机构配置不高,缺乏权威性和独立性.我国的企业内部审计结构受约束较多,缺乏一定独立性,难以真正发挥作用.
三、企业内部审计质量评价的影响因素
第一,人员素质因素.注册会计师专业胜任能力和独立性对企业内部审计质量评价具有重要影响,审计人员作为质量评价的主要组成部分,具有极强的主要性.审计人员的素质不一致,对同一内部审计的会形成不同的质量评价,影响质量评价的客观性与有效性.
第二,制度因素.目前,我国对于内部审计质量评价还未形成成文的制度规定,这在一定程度上影响到了审计质量的评价.另外,大部分企业就内部审计问题还未制定出相关的质量评价的规章制度,这会导致内部审计质量评价出现比较大的偏差.
第三,评价方法.不同的企业会根据自身的发展状况和发展需要采取不同的企业内部审计质量评价的方法.不同的评价方法,侧重点不同,产生的结果也会有很大的差异.一般而言,评价的方法越规范越科学,越有利于内部审计质量的评价.
第四,指标因素.对内部审计质量进行评价就要设置相应的评价指标,指标的设置与理论方法有着很大的联系.理论方法的切入点不同,考虑层面不一致,就会设置出不同的评价指标.而不同的评价指标又会对评价的结果产生重要影响没在一定程度上决定了评价的合理性.
四、企业内部审计质量评价体系的构建
按照全面质量管理的基本要求,审计质量评价体系的构建必须坚持以下原则：
第一,有效性原则.审计质量的评价体系必须坚持有效性的原则,既要促进审计发挥更大的监督作用,又要通过有效运作提高审计工作质量.
第二,系统性原则.由于内部审计质量评价体系是对审计质量的各个角度各种因素的综合评价,因而必须具备系统性的原则.
第三,多样性原则.由于审计项目不同,也相应要求不同的审计质量评价的方式,因此评价不同类别的审计项目质量的手段也应具有多样性.
下面主要基于平衡计分卡构建科学的内部审计评价质量体系.平衡计分卡最初源于20世纪90年代,通过构建一整套指标体系,包括财务业绩指标、内部流程指标、客户业绩指标以及成长业绩指标,对企业的经营业绩进行评价.以下主要根据平衡计分卡从三个不同的层面对如何构建内部审计质量体系进行探索：
一是审计环境层面.审计层面主要分为审计内部环境和审计外部环境.内部环境是指企业管理层对企业内部审计的重视程度,审计结构是否合理,职能如何,是否具备合理的相关规章制度.外部环境则是是我国对审计质量评价的相关规定.审计的环境对审计职能的发挥起着决定性的作用.国家和企业必须重视内部审计质量评价体系的构建,提高其地位,只有当内部审计质量评价获得更高的组织认可度,才利于体系的建立,促进内部审计工作.
二是审计程序层面.审计程序是按照相关的审计准则来实行的.审计程序质量控制是提高审计质量最直接最有效的办法.通过严格的审计程序,可以防范审计人员自身的审计风险,提高审计的有效率.为构建合理的企业内部审计质量评价体系,必须明确并遵守审计程序的三个工作阶段：准备阶段即明确审计任务、配备审计人员、制定方案；实施阶段即评价内部审计的控制制度、确定审计评价重点、实施考核等；终极阶段即提出审计评价的意见,做出审计决定.
三是审计人员层面.审计人员与审计质量成正相关关系,一般来说,审计人员经验越丰富,审计成果越可靠.为构建企业内部审计质量评价体系,必须通过专业知识教育来提高审计人员的知识储备量及能力,学习先进的审计技术方法,更新服务理念,培养一批先进可靠素质高的审计人员.优化企业内部审计人员的配备,充实企业管理、金融、法律等方面的专业技术人员；加强内部审计人员的培训及考核,让审计人员接受专业培训提高综合素质,使之适应高层次审计工作的需要.
企业内部审计质量评价体系的构建是一个不断变迁的过程,面对时下严峻的经济形势,新环境对于企业的内部审计提出诸多挑战,审计质量评价体系的构建迫在眉睫.本文仅根据审计质量的相关影响因素提出一系列的有效方法,希望能对相关工作起到一定的现实意义.我们也有理由相信,中国的内部审计质量评价体系会随着企业的不断发展,在新的形势下拥有更广阔的发展前景.
（作者单位：国网浙江杭州市萧山区供电公司）