我国会计准则与企业所得税差异协调的

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摘 要 随着经济市场化和国际化的日益加强,新会计准则不断与国际接轨,但与我国税法的差异表现的越来越突出.会计是保障税收的基础,因此,保证会计准则与税法的适度差异,是防止偷税漏税,降低税收成本的重要保障,也是我国税收制度与会计制度改革的首要任务.本文通过分析我国“会税”关系模式的选择,找出会税准则与税收立法差异产生的根源,从而提出会计准则与企业所得税法差异协调的建议,从而达到提高会计信息质量和依法履行纳税义务的目的.

关 键 词 会计准则 企业所得税 差异

一、我国“会税”关系模式的选择

(一)会计与税收统一模式

在计划经济体制下,无论是国有企业还是集体企业,它们均没有独立的经济地位和经济利益,除了缴纳流转税外就是上缴利润.在这样的体制下,我国税收目标和会计目标保持高度一致,其在收入计量、确认和成本核算范围、标准上也形成了统一的规定.因此,我国形成了“计划决定财政,财政决定财务,财务决定会计”的格局.

(二)会计与税收分离模式

随着经济体制改革、现代企业制度的建立以及会计信息使用者日益增多,国有企业开始实施“利改税”政策,收取企业所得税,会计目标也开始显示出与税收目标的差异,尤其在《企业会计准则》《会计财务准则》和《企业所得税暂行条例》实施以来,税收与会计的分离呈加快趋势,尤其在与国际会计准则协调的过程中,更加剧了我国会计准则与税法之间的差异.

在会计准则和税法规范对象和目标不同的前提下,二者的差异无法消失,并且在全球一体化进程不断加快的大背景下,会计制度也要与国际接轨,但由于各国在经济发展水平、税收调控方向等各方面存在差异,也必然导致会计准则全球化趋同,而税收政策各国不同的局面,这也将促使“会税”的不断分离.

所以,对会计准则和税法进行相互协调,使其即与经济发展环境相协调,同时保持相互独立,适度分离,是当前会计准则和税法完善的首要任务.

二、会计准则与税法产生差异的根源

(一)会计目标与税收立法宗旨不同

会计准则的目标是反映企业管理层受托责任履行情况、企业的经营成果、财务变动信息,以有助于企业、政府、公众等相关人士做出经济决策.而税法的立法宗旨是组织国家财政收入,调节社会、经济发展并对纳税人的合法权益进行保护.

会计准则和税法目标的不同,决定其对同一经济行为或事项会做出不同的规范要求.如,税法为了保护税基不受侵犯,对于企业应扣除的发生的公益性捐赠的金额标准进行了明确的规定,而不是要求企业将发生的公益性捐赠据实列入当期损益.

(二)会计准则与税法规范目标、遵循原则不同

会计信息质量要求可靠性、相关性、谨慎性、可比性、重要性、实质重于形式和及时性；而税法要求遵循真实性、相关性、确定性、稳定性与灵活性、法定性、实质重于形式和及时性原则,二者在某些准则上存在一致性,但是在一些事项、问题的处理上遵循的原则不同,而且处理方法存在很大差异.

三、我国会计准则与企业所得税法差异协调的对策

(一)遵循统一性和独立性原则

由于会计目标与税收立法宗旨、会计准则与税法所规范的目标与遵循的原则不同等原因造成会计准则与税法的差异不可避免,但可以通过采取一些措施尽量减少它们之间的差异.二者可以通过取长补短,采用最能反映纳税人在纳税年度取得的应税所得的条款为依据,进行所得税征收,对于税收法律中没有规定的,则按照财务会计准则处理,从而协调和缩小税法与会计之间的差异,并降低税务机关的管理成本.遵循会计处理和税务处理的独立性原则,是保证会计信息的真实性和应纳税额准确性的重要前提.

(二)优化与税收征管相关的会计准则

高质量的会计信息是保障税收的关键,为了使会计准则能适应宏观经济的需要,与税法可以有效协调,要对会计准则进行一系列的优化.首先,要削弱会计准则赋予企业在某些事项上的会计政策选择权,也就是缩小会计方法的选择范围,以避免人为操纵利润和调节计税基础现象.如新会计准则取消存中所采用的后进先出计价法,与税法保持一致的做法值得推广.同时,保持企业会计方法的稳定和信息的可比性也很重要.其次,在现有的会计准则中添加涉税信息透明化的条款,确保会计信息全面、充分、准确,以提高税务机关的稽查效率,同时降低其获取信息的成本.最后,对新的会计准则中缺少税务部门对会计信息的需要的现状及时进行调整,以满足税务部门对会计信息的需要,从而简化所得税核算.

(三)提高税制的科学性与合理性

企业所得税法在制定的过程中,既要考虑企业在市场经济中所面临的种种风险,防止一味强调财政收入,所造成的企业抵御风险能力下降,税基受损等严重后果,又要保证其在评估资产或收益过程中的严谨性,做到合理评估负债和费用.这是因为：一方面,会计有效评估企业面对的各种风险,是企业应对风险,采取紧急措施的重要手段,也是税法遵从增收和涵养税源的辩证关系,认识企业风险,保障税基的重要保障；另一方面,税法在制定和执行过程中遵循严谨性原则,可以有效避免蓄意的偷税、漏税现象,并通过规范计提准备金的条件以及比例等,以缩小税法与会计准则的差异,提高税制的科学性与合理性.