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摘 要 ：针对非破产清算会计缺乏统一核算规范、操作不尽相同的现状,阐述了非破产清算会计的概念、核算内容、理论基础、账户设立、核算过程,重点阐述了资产变现、债务清偿和清算期间所得税清缴、分配剩余财产等容易犯错的问题,为会计人员业务操作提供了较为全面的参考.
关 键 词 ：非破产清算 核算 会计 账户
公司清算包括破产清算和非破产清算两类.针对前者,除了《公司法》之外,还有专门的企业破产法和相关司法解释予以规范,会计核算方面可以完全根据财会字[1997]28号《国有企业试行破产有关会计处理问题的暂行规定》建立新帐、原有的财务会计体系转入破产清算会计,清算程序严谨,会计人员操作有章可循.针对后者,没有专门会计规范,实务操作不尽相同,给会计实务操作带来不便.为此,笔者重点研究了非破产清算会计的相关知识,结合自己的工作经验,强调了业务操作过程中容易犯错的内容,以便于会计人员业务操作过程中参考.
一、概念
清算会计,是对被宣告清算（包括破产清算和非破产清算）的企业各项财务业务进行核算和监督,向企业投资人、债权人及主管部门报告企业的财务状况、清算过程和结果等会计信息的一种专门会计.
非破产清算会计,是指专门对非破产清算企业在清算期间的财务信息进行记录、核算和报告的会计管理活动,属于清算会计的一部分,与破产清算会计相比,更侧重于分配剩余财产的核算.
二、清算会计理论基础
（1）清算会计对象是企业在清算过程中债权的回收、债务的清偿、财产的处理、各项损益和费用的发生以及剩余财产的分配等资金运动.
（2）清算会计主要是提供破产企业债务偿还和清算财产处理的会计信息.
（3）会计假设.进入清算的企业,仍是独立的主体,清算组只是一个代理机构,其业务活动是一种代理行为；企业进入清算后,持续经营假设由终止经营假设替代；合并为一个会计期间,长短具有不确定性.
（4）清算会计的核算基础是收付实现制.
三、非破产清算会计核算帐户设立
非破产清算会计核算不需另设新的账户体系,清算组核算时,增设“清算费用”和“清算损益”两个科目.
“清算费用”科目核算：人员薪酬；清算财产管理、变卖及分配活动发生的费用；清算过程中支付的诉讼费、仲裁费、审计费及公告费；清算组为了保证股东和债务人的合法权益支付的相关费用.
“清算损益”属损益类账户,核算企业清算期间全部收益和损失.该账户的贷方记录清算收益,包括因债权人原因确实无法归还的债务、资产盘盈、变现收益和财产重估收益等；账户借方记录清算损失,包括无法收回的债权、财产盘亏、变现损失和财产损失等.期末余额可能在贷方也可能在借方.
四、非破产清算会计核算过程
(一)全面清查财产并编制清查后的财产盘点表和资产负债表及资产变现
依据实际变现的金额、账面金额与变额的差额及其“核损益”批复处理账务：
1.收回应收账款、其他应收款等核算
借：银行存款、清算损益
贷：应收账款、其他应收款
2.变卖原材料、库存商品等存货核算
借：银行存款、清算损益
贷：库存商品、原材料、应交税费__增值税（销项税）
3.变卖固定资产和在建工程等核算
（1）处置各项固定资产
借：银行存款、累计折旧、清算损益（净值大于变额）
贷：固定资产、清算损益（净值小于变额）
（2）处置各项在建工程
借：银行存款、清算损益
贷：在建工程
（3）计提处置固定资产和在建工程应交的营业税金、附加税
借：清算损益
贷：应交税费
4.转让无形资产、商誉的核算
借：银行存款、清算损益（净值大于变额）
贷：无形资产、商誉、清算损益（净值小于变额）
5.转让长期股权投资的核
借：银行存款、清算损益（净值大于变额）
贷：长期股权投资、清算损益（净值小于变额）
6.待摊费用余额直接转入清算损益
借：清算损益
贷：待摊费用、长期待摊费用
(二)清偿债务
有担保的债务优先受偿后,被清算企业没有担保的债务按下列顺序：
（1）清算费用
（2）应付职工薪酬等
（3）清算基准日以前欠交的税费（清算期间的税费在“清算损益”中核算,属于清算费用顺序）
（4）其他债务
同一顺序债务内不足清偿的,按比例清偿.
会计分录：
借：应付职工薪酬、应缴税费、其他应付款、应付账款等
贷：、银行存款
(三)清算所得税款清缴
将公司的各项清算损益登账并结账,计算出“清算损益”账户余额,为清算所得.对清算所得扣除“免税收入”、“不征税收入”、“其他免税所得”,弥补以前年度亏损,计算出“清算应纳税所得额”.
依照法定税率依法计算“应纳所得税额”.
在“应纳所得税额”基础上,扣除“减（免）企业所得税额”,加“境外应补所得税额”,得到“境内外实际应纳所得税额”.加减“以前纳税年度应补（退）所得税额”,计算出“实际应补（退）所得税额”,申报缴纳.
编制会计分录如下：
借：清算损益
贷：应交税费――应交所得税
(四)编制清算会计报表和清算事项说明
清算终结,清算组负责编制清算会计报表以及清算报告,汇报清算过程和清算结果.清算会计报表包括《清算资产负债表》、清算期间《损益表》和《债务清偿表》；清算事项说明主要阐述清算基本情况 、清算情况、注销登记、财务档案责任等.必要时,聘请会计师事务所做清算审计.
(五)归还投资各方资本,分配剩余财产,结平各账户余额
按投资比例计算,投资各方应收回的投资以及分配的剩余财产,如果是合并或者分立清算,按照账面数转入接受方账户.
股东分得的剩余资产的金额,其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积的部分,应确认为股息所得,由清算组代扣代缴所得税.
清算组账户最终余额结转为零.