会计职业判断能力的影响因素其

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摘 要 随着会计环境的变化和导致经济事项不确定性因素的增多,会计职业判断的重要性日益凸显.本文在分析会计职业判断影响因素的基础上,指出了提高会计人员职业判断能力的措施.

关 键 词 会计 职业判断 职业判断能力 准则

财政部发布了《企业会计制度》和《金融企业会计制度》,对新制度的评价,笔者赞同盖地教授的意见,即中国企业会计标准已基本实现丫与国际会计准则的大同.是高质量的会计标准.因此,笔者认为,当前我国会汁改革和发展的首要任务,不是加快会计标准与国际惯例接轨的问题,而是如何着力提高会计人员职业判断水平俐题.

一、会计职业判断的内涵

会计职业判断就是会计人员在会计法规、企业会计准则、国家统一会计制度和其他相关法律法规的约束范围内,根据企业理财环境和经营特点,利用自己的专业知识和职业经验,处理会计事项和编制财务报告时,对所采取的原则、方法、程序等进行判断与选择的过程,即应采用什么样的会计政策进行判断与选择.会计环境复杂多变,不确定性经济事项日益增多,而会计标准却日趋简化,这是国际会计准则的发展方向,也是我国会计准则的发展方向.随着我国会计准则体系的建立和完善,会计职业判断的空间不断增大,会计人员需要有敏锐、准确的职业判断能力,如实地确认和计量企业资产、负债的价值和当期损益等.会计职业判断贯穿会计工作的始终,它的存在是由会计理论和技术的缺陷性、经济活动自身的模糊性以及未来结果的不确定性所决定的.在会计实践工作中主要表现为：会计原则的选择与协调,会计处理方法的选择,会计估计,重要性原则、实质重于形式原则的实际运用.

二、会计职业判断的影晌因素

（一）个人、企业利益因素.由于人的有限理性,信息的不对称容易诱发机会主义行为,使会计职业判断发生偏差.会计人员作为一名职业者,首先有对金钱、物质的需求,以满足其生存需要.主要表现在：①对货币收入的追求.货币收入量的多少标志着其经济利益需求的满足程度.②对非货币收入的追求,如对在职消费的需求、要求更多的福利待遇等.因此,客观上会计人员不能充当中介人的角色.在进行会计职业判断时,会计人员往往会附和管理当局的意思或暗示,选择有利于管理当局的政策,从而使结果有利于自己.就企业管理者而言,企业管理者的经营业绩在一定程度上与本人的各项经济、政治待遇相关.这是因为我国现行干部制度、人事制度不够完善,有的部门没有深入实际调查研究,片面地将完成的指标数作为考核、任用、提拔干部的标准.而我国资本市场上,公司保牌、配股都是以会计信息,特别是利润信息为基础的.由此可见,实证会计所支持的三大假设（管理当局报酬计划、债务契约、政治成本）为企业管理当局利用会计职业判断操纵利润提供了可能.因而一定程度上致使会计主体和企业管理当局为了自身利益,选择一种对自己有利的会计政策.

（二）会计准则内在的局限性.会计准则和会计制度不可能对各种类型的企业及其业务的会计处理做出详尽、具体的规定.2006年财政部发布了新会计准则体系,具体包括1项基本会计准则和38项具体会计准则,从2007年1月1日起在上市公司中实施.从具体内容来看,我国新颁布的会计准则与国际会计准则更加趋同,标志着我国会计准则国际化进程的实质性突破.但是,新会计准则只是对会计工作提供了指导,并没有也不可能囊括所有的经济事项,特别是以前没有遇见过的经济事项,更是只能提供一些会计原则供会计人员选择.在这种情况下,必然要求会计人员提高会计职业判断的能力和水平.另外,尽管38项具体准则基本上涵盖了现阶段各类企业经济业务的一般情况,但是在企业实际工作中还可能存在某些特殊经济业务,这些业务暂时没有具体准则来规范,会计人员只能根据会计准则的精神对这些经济业务进行判断和处理.另外,会计准则的制定出台应当事先受到全体利益相关者的关注,应根据自身的利益进行充分的博弈.若在会计准则的制定过程中没有经过充分的博弈,利益相关者只能是被动地接受.当会计准则与有的相关者的利益发生冲突时,其很可能千方百计地钻会计准则的漏洞,滥用会计职业判断以做出利己的行为.

（三）会计人员的职业判断能力.会计人员的职业判断能力受多种因素影响,主要包括会计人员的理论知识、实践经验以及会计人员的职业道德水平两个方面.会计人员的职业判断过程是一个主观和客观相统一的过程,正确地运用会计职业判断首先要求会计人员有扎实的理论知识和丰富的实践经验.会计人员要能领会会计法律、法规的精神,要能识别经济业务的实质,熟悉同类业务的处理规范.其次,要求会计人员应具备崇高的思想品德和良好的职业道德,这是会计人员做出客观、公允判断的前提条件.为此,会计人员必须自我约束.在市场经济条件下,会计信息代表着一个企业的品质.而在会计信息的生成过程中,会计职业判断始终面临着客观性与相关性、稳定性与适用性、利益驱动与公允揭示等观念和立场的矛盾与斗争,始终伴随着道德因素.会计人员的职业判断能力会对会计职业判断的结果产生深远的影响,因此这是必须予以重视的重要因素.会计职业判断具有一定的主观性和权衡性,作为会计职业判断的主体,会计人员能否合理地运用会计职业判断,对发生的经济活动进行恰当反映,确保会计信息真实、可靠,很大程度上取决于会计人员的综合素质和综合能力的高低.虽然近些年会计教育得到了发展,会计人员的学历水平得到了提高,但会计人员对新业务、新环境的适应能力不强,会计职业判断的总体水平低下.大部分会计人员只知道照章办事,过分依赖企业领导；在进行会计职业判断时,往往容易忽视企业所处的经济环境和技术条件等非会计因素的影响.同时,由于受产权机制的制约,会计人员与企业经营者同属企业管理人员,其根本利益是一致的,而且会计人员的工资、待遇等均由企业经营者决定,在这种情况下,会计人员为了维护自身利益,势必会做出有利于经营者的职业判断,从而损害投资者的利益.

（四）公司治理结构.会计人员是为特定的会计主体服务的,企业选择会计政策的立场实际上是企业管理当局的立场,而企业管理当局的立场取决于其公司治理结构.’因此公司治理结构是约束会计职业判断的内部监督机制,是健全会计职业判断执行机制的基石.良好的会计职业判断支撑环境是会计职业判断正确行使的保障.现代公司制企业中存在众多利益主体,他们对公司有不同的利益要求.公司治理结构就是这些利益主体在权、责、利上进行划分和相互制衡的机制.虽然会计活动本身并不属于公司治理结构的一个环节,但由于很多契约的确立是以会计数据为基础的,会计人员与企业管理当局又存在事实的雇佣关系,因此公司治理结构往往会影响某些会计行为.公司治理结构如果存在缺陷会使制衡机制的约束力削弱,为企业管理当局进行盈余管理提供机会,从而使会计人员的职业判断不可避免地受管理当局的干预. 三、提高会计人员职业判断能力的对策

（一）不断提升会计职业判断意识.在丰观上树立一种职业判断意识,是会计人员提升职业判断能力并能够正确运用职业判断的前提条件.会计准则赋予会计职业判断较大的宅闻,这在客观上需要会计人员进行职业判断.会计人员必须从过去只需根据会计制度的明确规定作简单的是非判断向职业判断迈进,提高对会计职业判断必要性和重要性的认识.

（二）丰富自身专业知识,加强实践训练.会计职业判断是一种技术性很强的工作,只有具备较扎实的专业知识才能做好.首先,会计人员必须重视会计基础理论的学习.基础理论可指导新程序的开拓,增强判断能力.其次,在熟练掌握会计知识的同时,还应掌握与会计相关的经济,金融等相关知识,熟悉现代化的会计处理手段.最后,在社会高速发展的今天,知识更新周期越来越短,新政策、新法规、新制度不断出台,这就要求会计人员接受后续教育.不断充实和更新知识,认真领会相关政策、准则,制度的基本内容和精神实质,使之成为开展会计职业判断的利器.同时会计职业判断是一项实践性很强的活动,会计人员在掌握专业知识的基础上,还应具有丰富的实践经验,才能在实际工作中作出恰当,正确的职业判断.而这种经验是在会计实践中通过不断训练积累起来的.要做到这一点,首先,应当对会计人页的工作岗位有计划地进行轮换,以促进会计人员全面熟悉各个会计工作岗位的业务.不断提高综合业务素质.其次,会计人员还要经常与其他专业人士沟通、讨论.交流执业经验,分析会计环境未来变化趋势等,善于向别人学习.取长补短,不断完善自我,最终达到提高会计职业判断能力的目的.

（三）提高会计判断主体的职业道德.会计人员的职业道德是会计人员在执业过程中应遵循的行为标准和道德规范,包括会计人员在执业时所体现出来的执业品德、职业纪律和职业责任感等.会计准则赋予会计人员会计判断的空间越大,就越需要有良好的职业道德.尤其是当法律法规无明确规定时,会计职业道德的作用就越显得重要,它能使会计人员自觉抵制各种利益的诱惑,不受权势和偏见的影响,确保判断所产生的会计信息能客观,公允地反映会计主体的财务状况和经营成果.因此,具有良好的职业道德的会计人员在执业时将会正直、诚实、公正和客观,具有良好的职业纪律的会计人员在执业时将会合理地约束自己的行为.要做到这些,会计人员必须增强法制观念,自觉接受职业道德教育,不断提高职业道德水平.

（四）建立健全治理结构,加强内部控制体系治理结构是约束管理人员职业判断的内部监督机制,是健全职业判断执行机制的基石,完善的治理结构能有效地发现会计舞弊,督促职业判断公允,降低会计职业判断的风险.首先,内控体系的设计要使会计人员便于熟悉单位组织的不同部门和业务流程,真正参与经营管理,对具体业务有较深的了解,具有全局性观念,其作出的职业判断才是完整的、准确的.其次,在会计机构中增设专门的财务分析部门或岗位,对已作出的职业判断进行验证分析,评估并修正职业判断,同时会计岗位也能相互制约,防止滥用会计职业判断.另外,建立对重大的不确定事项集体决策制度,防止因个体的局限性而造成的失误.由财务会计决策中心对不确定事项进行分析、研究,判断,多渠道采集信息,按程序规范操作,确定多个方案的比较及优选,提供给企业管理层决策.最后,完善会计信息披露制度.在会计报表附注中披露会计职业判断的有关信息,包括重大会计政策的选择、重大事项的会计处理方法、或有事项对财务成果的影响等,让会计报表使用者全面掌握会计信息,认识到不同的会计职业判断及选择的结果,避免发生法律纠纷,满足不同相关信息使用者的需求.

四、结语

综上所述,建立健全他律与自律相结合的规范管理制度,加强会计人员职业道德建设,在会计实践中逐步培养会计职业判断能力,最终能促成会计人员从他律走向自律,真实、客观、公允的进行会计选择.这是一个逐步完善的过程.需要会计主管部门,社会集体和会计人员的共同努力.