刍会计职业判断能力提升途径

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对会计职业判断能力的基本认识

会计职业判断是西方国家于20世纪60、70年代率先提出来的的概念,直到90年代末期我国会计学术界才开始对其加以关注.西方国家由于介入较早,在这一领域的研究比我国要深入得多,也更成体系.近年来,随着我国会计改革的不断深化,会计国际化趋势日益明显,会计职业判断逐渐成为会计学术界着力研究的一个重点领域.会计职业判断能力作为其中的一个方面自然也成为一些学者研讨的对象.就定义而言,目前主要有两种代表性观点.一种是强调会计专业技能的重要性,认为会计职业判断能力基本等同于会计专业技能.如石本仁、赖红宇（2000）将会计职业判断能力定义为“会计人员面临不确定情况,依据一定的职业规则和自身的经验,对某一事项所做出分析、判断、选择和决策的能力.”周艳雪（2003） 定义为“会计人员按照国家法律、法规和规章,结合企业自身的经营环境和经营特点,运用其所掌握的专业知识和经验,对企业日常发生的经济事项和交易采用的会计处理原则、方法、程序等进行合乎情理的判断和选择的能力.”许燕（2007）定义为“对于实际会计工作中出现的不具有固定模式的问题,能依据所获得的专业知识和经验予以合理地解释、判断和解决的能力.”另一种则掺入了道德因素,认为会计职业判断能力不能简单等同于会计专业技能,而应包括会计专业技能和会计职业道德两个方面.如龚慧云（2008）认为,“会计职业判断能力是会计人员基于良好的会计职业道德,利用其专业技能,对会计事项处理和财务会计报告编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的能力.”莫磊（2007）认为,“会计职业判断能力是会计人员以客观谨慎的态度、公正的立场,以提供真实公允的会计信息为目的,恰当的运用其专业知识、经验和技能,经过对不确定性会计事项的充分分析和比较,而做出符合经济实质的判断的综合能力.”笔者以为,由于会计工作本身的特殊性,会计人员在运用会计专业技能进行职业判断的过程中,始终面临着公允揭示与利益驱动的矛盾和斗争,道德因素始终伴随着判断的过程.如果会计人员职业道德缺失,其所作出的判断必然会偏离真实公允的原则.可以说,职业道德对会计职业判断能力有着至关重要的影响. 会计人员要完成“职业判断”,除了过硬的业务技术能力,还必须具备良好的职业道德. 因此,在定义会计职业判断能力时融入道德因素是十分必要的.

提升会计职业判断能力的必要性与紧迫性

会计是社会经济发展的特定产物,会计处理原则和方法的选择离不开特定的经济环境.近年来,随着我国社会经济的不断繁荣,尤其是市场经济的长足发展,会计所处的经济环境愈来愈复杂化,不确定经济事项不断增多,而会计制度却愈来愈简约.2006年发布的新企业会计准则对会计处理就只作出了原则性的规范,而不详细规定具体的会计处理方法.会计制度的改革与发展对会计人员的职业判断能力提出了较高的要求.如何对企业日常的经济事项和交易进行会计处理,会计人员再也不能从会计准则中直接套用现成答案,而需要运用其职业判断能力在会计准则规定的范围内灵活地作出具体判断和选择.

现实是,由于长期以来的某些历史原因以及各种主客观因素的影响,我国会计人员的职业判断能力一直处于低水平,至今亦未有大的改观,这种现状很难适应当今社会发展和会计改革的要求,亟待改善.其主要表现在以下方面：第一,会计人员经验欠缺,职业意识较差.我国长期以来实行的是计划经济体制,原有的会计模式是与之相适应的“制度式”.此模式下,会计人员处理会计业务只需根据制度的规简单的是非判断.此外,制度在会计政策、会计估计选择方面作了详细的限制性规定,也限制了会计人员进行职业判断的范围.因此,由于惯性思维的影响,我国会计人员已养成了“循规蹈矩”处理会计业务的习惯,在职业判断方面严重缺乏经验,不善于运用职业判断的方法去分析处理复杂的会计业务.第二,会计人员专业素质偏低,无法正确运用职业判断.我国现有会计人员已超过1300万,但70%以上人员没有接受过正规的会计教育,在处理会计业务时多是凭借长期从事会计工作而积累的经验,而经验可能是错误的,并不一定符合现行会计制度的要求.有的虽受过正规的会计教育,但会计是一门不断发展的学科,会计理论和实务处于不断发展中,如果会计人员没有紧随形势变化而及时更新、补充知识,则在学校里获得的知识已很难满足新时期会计工作的要求.在现阶段,高校培养学生普遍重理论教育而忽视社会实践,会计专业毕业生走上工作岗位时,由于缺少实践经验,进行职业判断时只能遵照书本指导,其结果往往也是不够准确的.第三,部分会计人员职业道德素质低下,不能公允地进行会计职业判断.当前,由于受不良社会风气及单位负责人不良道德的影响,部分会计人员丧失了应有的职业道德.在处理会计业务时常为单位领导所左右,一切惟命是从,将责任与良心抛诸脑后,经常以牺牲国家、社会利益为代价换取局部乃至个人利益,做出严重违反会计职业道德的职业判断行为.

提升会计职业判断能力的主要途径

提升会计职业判断能力的主要途径包括：（1）调整思维方式,增强职业判断意识.很多会计人员多年来已习惯于依赖会计制度“照章办事”, 缺乏主动性和独立判断能力,这种依赖思想可谓根深蒂固.随着会计改革的发展,会计人员习以为常的“照章办事” 处理会计业务的时代已成过去,现行准则的制定以原则为导向,赋予会计操作更多的灵活性,这无疑会促使会计人员逐步向职业判断方向迈进.会计人员必须紧随形势,积极调整以往关于会计工作的惯性思维,改变传统习惯,增强职业判断意识,以适应会计制度改革的要求.（2）加强会计继续教育,树立终生学习理念.随着我国市场经济的不断发展和完善及经济领域改革的不断深入,会计工作必将日趋复杂,新理论、新概念、新知识、新业务、新方法、新法规等将不断出现,会计核算手段亦日益现代化,会计的专业性和技术性将愈来愈复杂.因此,会计主管部门必须重视加强会计人员的继续教育工作,应经常性地采取多种形式对会计人员进行业务培训和指导,对其知识与技能及时进行更新和补充,以提高其专业技术水平和职业判断技能.同时,会计人员也应树立终生学习理念,主动学习、掌握新知识,重视自身综合素质培养.树立终生学习理念应成为每一个会计从业人员必备的素质.（3）注重培养高校学生会计职业判断能力.高校作为会计专业人才的主要培养基地,是培养会计职业判断能力的一个重要基础环节.由于受传统会计体制影响和学校教学条件限制,高校会计教师在教学上一直偏重于传授理论知识和具体账务处理技术,而缺乏对学生职业判断能力的培养.随着经济活动日趋复杂及新准则全面实施,职业判断能力成为会计人员的核心执业能力.因此,培养高校会计专业学生职业判断能力事关会计教育成败,显得特别重要.笔者认为,强化实践教学环节对培养学生会计职业判断能力有十分重要的意义.实践教学就是通过让学生观察、体验和参与现实或模拟的实践工作,以锻炼和培养学生的应用能力和实际操作能力的一种开放式教学方法.通过实践教学,能使学生在实践中验证所学,以获取课堂以外的职业经验.如果学生在校期间就能积累一定的实践经验,则能为其日后工作中拥有良好职业判断能力打下基础.（4）加强实践训练,不断积累从业经验.经验是自己或他人处理某类业务时成功或者失败范例的总结,是由实践而得的知识和技能,是会计人员合理进行职业判断的基础.当会计人员面对特殊业务或新业务时,其从业经验更显重要.经验必须依靠会计人员的实践不断积累而成,因此会计人员应当注重多参与会计实践,在日常会计业务处理中养成良好的独立思考习惯,学会分析、判断和总结.只有通过不断的训练和积累,会计人员才能逐步提升其职业判断能力.（5）加强会计人员的职业道德建设.由于会计是一种技术和理念并重的特殊职业,严格遵循会计职业道德成为会计人员从业的必要条件.会计职业道德是直接影响会计职业判断能力的主要因素.在会计准则赋予会计人员更多灵活性的今天,更需要会计人员具备良好的职业道德.因此,新时期应特别注重加强会计人员的职业道德教育,促使会计人员严格遵守会计职业道德规范,在会计处理中能客观公正、依法办事,自觉抵制各种利益诱惑和外界干扰,杜绝会计处理中的不道德行为,确保判断所产生的会计信息真实、有效.