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中图分类号：F231.5 文献标识码：A
摘 要 ：在现代企业中,财务会计是进行数据处理和信息加工的系统.财务报告,尤其是其中的会计报表,作为会计系统的一大要素,则负责将已加工生成的会计信息传递给与企业有关的使用者.因此,会计信息提供的充分和准确与否,将会直接影响会计信息使用者的投资判断.
关 键 词 ：会计；会计报表；失真
一、会计信息失真的成因分析
会计信息失真已经成为全社会关注的话题.这种信息失真歪曲了企业的真实状况,为特定利益集团的目的而故意造成的,是人为粉饰的结果.会计信息失真的原因是多方面的,主要有以下原因：
（一）为了业绩考核而.企业的经营业绩,其考核办法一般以财务指标为基础,而这些财务指标的计算都涉及到会计数据.经营业绩的考核,不仅涉及到企业总体经营情况的评价,还涉及到企业厂长经理的经营管理业绩的评定,并影响其提升、奖金福利等.为了在经营业绩上多得分,企业就有可能对其会计报表进行包装、粉饰.
（二）为了获取信贷资金和商业信用而粉饰.在市场经济下,银行等金融机构出于风险考虑和自我保护的需要,一般不愿意贷款给亏损企业和缺乏资信的企业.因此,为获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用,经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业,难免要对其会计报表修饰打扮一番.
（三）为了发行股票而.股票发行分为首次发行和后续发行,根据《公司法》等法律法规的规定,企业必须连续三年盈利,且经营业绩要比较突出,才能通过证监会的审批.,股票发行价格的确定也与盈利能力有关.为了多募集资金,塑造优良业绩的形象,企业在设计股改方案时往往对会计报表进行粉饰；在后续发行情况下,要符合配股条件,企业最近三年的净资产收益率每年必须在10%以上.因此,10%的配股已成为上市公司的“生命线”.为配股而粉饰会计报表的动机并不亚于IPO.
（四）为了减少纳税而.所得税是在会计利润的基础上,通过纳税调整将会计利润调整为应纳税所得额,再乘以适用的所得税率而得出的.因此,基于偷税、漏税、减少或推迟纳税等目的,企业往往对会计报表进行粉饰.当然,也有少数国有企业和上市公司,基于资金筹措和操纵股价的目的,有时甚至不惜虚构利润,多交所得税,以“证明”其盈利能力.
（五）为推卸责任而.表现为：更换高级管理人员时进行的离任审计,一般暴露出许多问题.新任总经理就任当年,为明确责任或推卸责任,往往大刀阔斧地对陈年老账进行清理.会计准则、会计制度发生重大变化时,如《股份有限公司会计制度》的实施,可能诱发上市公司粉饰会计报表,提前消化潜亏,并将责任归咎于新的会计准则和会计制度；发生自然灾害或高级管理人员卷入经济案件时,企业也很可能粉饰会计报表.
二、治理会计报表失真的措施
会计信息失真的危害是显而易见的,治理会计信息失真是一项系统工程,当前存在的问题必须将其放在特定的社会经济条件下考虑,不能就会计论会计,必须从多方面着手才能见效.要加大立法的力度,努力为企业创造公平合理的竞争环境,与企业相关的各种法规应当互相衔接,互为补充,不造成漏洞.要加强会计准则的制定工作,使会计反映方法科学、先进,会计准则是会计业务处理的准绳,要建立以强化内部管理为中心的会计管理体系.从长远来看,我们需要将为投资者提供决策有用的信息摆在核心和重要的位置上,相应地改变会计信息重可靠轻相关的现状,提高会计信息披露的真实性、充分性和及时性,更好地为会计信息使用者服务.笔者认为,治理会计报表失真应采取如下有效措施：
（一）控制和引导经理人行为与公司行为.经理人才市场的存在,对约束经营者行为起着很大作用,形成一个竞争机制.反之,由于利益的驱动,为扩大经营业绩,经营者会在经营不善的情况下,为了个人和小团体利益,擅自更改会计信息,造成会计信息失真.修订后的新《中华人民共和国会计法》在总则的第四条明确规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责.”从现实情况看,企业、单位粉饰会计报表、编制虚假财务会计报告、做账外账．、私设小金库等行为,多数与单位责任人（经营者）有关,其目的不外乎为政绩考核、为偷逃税收、为融资筹资、为一己私欲.所以,明确单位负责人为会计责任主体,也就抓住了问题的关键.只有经营者认识到了自己所承担的法律责任,才能正确认识会计信息质量在整个社会经济生活中所起的作用.
（二）强化监督机制,建立健全会计信息管理体制企业、单位的内部会计监督制度.内部会计监督制度包括：内部控制制度,如会计、财务不相容职务的分离和制约；重大对外投资、资产处置、决策等重要经济业务事项的相互监督程序的规定；财产清查制度、内部审计制度等的建立,是会计行为有序进行的基础,是产生真实、可靠、可信会计信息的基本条件.所以,建立标准科学规范、内容客观真实、反映迅速及时、满足国家宏观调控和市场运行需要的会计信息管理体系,是完善企业内部监督机制,建立单位会计管理体系的重要内容.
（三）提高会计人员的素质.首先是强化会计人员的法制观念和职业道德观念；其次是提高会计人员的业务素质.提高会计人员的业务能力要抓好在会计人员的后续教育,帮助会计人员更新会计知识,满足日益增长的工作要求.会计信息来源于会计核算,会计核算是会计的基本职能,是会计的基础工作,会计人员只有以真实的经济业务为核算对象,严格遵循统一的会计原则、会计制度,选择一贯的会计政策和方法进行会计核算,并依照规范要求进行会计信息披露,才能保证会计信息的真实、可靠、可信.严格会计核算要求是确保会计信息质量的基础,加强对会计人员的法制教育,严把会计人员资格关和职业道德关是会计信息质量的必要保证.修改后的新《会计法》对会计人员的职业道德提出了严格的要求,对于那些因提供虚假财务会计报告,做假账,隐匿或者故意销毁会计凭证、账簿、会计报告,贪污、挪用公款,职务侵占等违法行为而被追究刑事责任的人员,不能取得或者重新取得会计从业资格证书.除上述人员外,对因违法违纪行为而被吊销会计从业资格证书的人员,5年内不得重新取得会计从业资格证书.要求之明确,措施之严厉,前所未有.
（四）严格执行我国的具体会计准则体系.去年,国家财政部针对现行会计制度中的各相关重要问题颁布了38项具体会计准则,并从今年开始在上市公司实施,这是十分必要和及时的.具体会计准则的制定应围绕会计报表项目为核心,侧重于对会计要素的确认、计量、计价、记录和披露的有关方法与程序进行规范,以确保共同业务、特殊业务乃至特殊行业报表的准确反映.具体准则的颁布能够为会计信息的加工处理提供更为科学的指导.
(五)加强会计法制化.严肃法纪是保证会计信息质量的根本.企业应增强法律意识,提高执行《会计法》的自觉性.一方面要加大《会计法》的宣传力度,改变部分领导认为学习《会计法》是从事会计工作的领导和人员的事,与非会计人员无关的错误思想.另一方面,对违反《会计法》,故意制利润的领导干部、单位负责人和会计责任人员,要依法追究行政和法律责任,并进行必要的处罚.新《会计法》对法律责任的规定比修改前大为详尽和具体,违反哪条规定,负什么法律责任,如何处罚,规定得十分清楚,具有很强的针对性和可操作性,可以从根本上保证会计信息的质量.
（六）改革现行管理体制.理想的会计管理体制应做到会计管理权力结构与会计人员动力结构的协调和统一.在现阶段,会计管理体制的合理选择有两种：其一是让会计回归企业.一方面可解脱企业会计人员的无形压力,另一方面可以使企业领导人解除对会计人员不必要的戒心,促进其重视会计行为的合理化与效益化.其二是推行会计委派制.会计委派制是政府以所有者身份向国家机关、国有企事业单位的国家控股公司派驻会计人员、会计负责人、财务总监的一种制度安排,它可以堵塞会计管理体制漏洞,抑制违法行为,提高会计基础工作水平,加强会计监督,提高会计信息质量,构建一个包括会计人才中心,会计信息中心和会计服务中心在内的会计市场,形成一个有功力有约束的制度体系.