会计业:信心重建轮廓初现

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12月12日晚,记者刚刚走上地处威海路的上海四季大酒店顶楼,还来不及欣赏上海的夜景,利万基（Michael Rake）――国际四大会计师事务所之一的毕马威国际主席――一行就出现在面前.5点45分,比约定的专访时间提前了整整15分钟.毕马威提供的这个额外时间,固然消除了此前对采访时间不充分的顾虑,也更让记者意识到,原本低调的资本市场幕后支柱之一的会计师行业,在当前的形势下,非常愿意让公众听到他们更多的声音.正如利万基所言,人们往往只看到坏事,而没有看到,大量的审计公司长期以来记录非常好.这些好的事情并没有得到相应的关注,“对恢复信心是不利的”.

此时距安然破产已逾一年,但该事件的余波却无疑将在未来的很长时期深刻地影响和改变会计行业乃至整个资本市场.今年6月末,正值美国资本市场重建投资者信心的挽救行动如火如荼之际,记者在上海独家专访了另一家四大国际会计师事务所之一的德勤会计师事务所的全球CEO詹姆斯科普兰,从访问中初步知悉美国会计行业改革的行动和大体方向.此后数日,正如科普兰所预期,美国即通过了在资本市场发展过程中具有里程碑意义的萨班斯－奥克斯利法案（Sarbanes－Oxley Act）.

6月至今只是弹指一挥间,但对于国际资本市场,尤其是美国资本市场来说,这半年的时间却显得极度关键.在这个期间,为了重建资本市场中已经失去的投资者信心,全球资本市场各个重要参与者日夜奔忙.他们在这个期间的任何一次行动,都可能影响市场未来的发展方向.

时至今日,萨班斯－奥克斯利法案给国际资本市场带来什么样的影响?国际资本市场的自救行动到底取得什么成效?为未来市场的发展打下一个什么样的基本框架?记者与利万基的对话正围绕着这一问题展开.

对全球会计业进行合理

和独立的整体监管”

为了恢复信心,美国政府及社会的各种力量,包括SEC（美国证监会）、公共监管委员会、国会中的银行委员会和布什政府在安然事件发生不久,在公众的压力之下都纷纷计划采取行动改善环境.事实上,不但会计行业本身,整个资本市场的众多重要参与者已经采取了一系列重要的步骤.利万基对这一年来各种行动的总体评价是,他们在公司治理、建立审计委员会、建立行业独立的监管机构等等各方面提出许多中肯的建议,更重要的是,已经逐渐将这些建议付诸行动.

利万基强调,许多影响会计行业的问题是全球性的问题,所以解决它们不应采取以单个国家为限的孤立方式,而是应该“对全球会计业进行合理和独立的整体监管”.

利万基进一步阐释说,现代经济是全球性的经济活动和资本流动,但目前没有一个全球性的法律系统,各个国家有很大的不同.此外,也没有一个全球性的监管体系,甚至没有全球性的会计准则.所以当前需要解决的问题是,第一,在会计准则上达成共识.这主要需要IAS（International Accounting System,国际会计准则）和美国会计标准GAAP（Generally Accepted Accounting Principles）的合并.第二,在每个国家,需要有一些在不同的国家都共同遵守的前后一贯、连续的规则,并用这个统一的准则来监管审计公司.这个统一的准则需要不同的国家相互间在这方面达成共识.如果不然,在不同的国家就要应用不同的规则.这样一来,全球性的公司将发现一个国家有一套规则,另一个国家则有另一套规则.

“我并不相信在我有生之年会达成国际统一的法律体系”,这是利万基认为更加需要有一个统一的全球监管体系的重要原因.“必须有一个统一的审计执业的准则”.他停顿了一下,再次强调说.“否则,我们会碰到有各种各样的困难和冲突.”

以萨班斯－奥克斯利法案为例.利万基指出,这个法案有一个问题,因为他们想在全世界推行这一套要求,但其中的一些法律规定是和其它一些国家的法律有冲突的.“如果想在别的国家加以实施其核心原则,就需要采取一些合理的方法.”利万基所说的合理方法,无疑就是全球统一的监管体系和原则.

在美国的法律体系下,诉讼是一个很大的问题.毕马威主席对此不无遗憾.他觉得,美国正在进行的诉讼方式有破坏整个市场业务的风险,因为在这套体系里,存在太多的诉讼和跨行业起诉,而大量的诉讼对于资本市场的良好运作是不必要的.资本市场需要的是商业有效率,需要提供就业,法律体系需要能够支持这种目标.但是,在许多人看来,现在的法律体系无助于达到目标.

当前,国际上基本达成的一个共识是,对于会计行业的监管必须要独立.本月中旬在香港举行的第16届世界会计师大会上,这一点得到确认.什么是所谓的“独立”呢?

历史上,会计师一直是由直接的行业协会监管的.在美国,过去是AICPA,即美国会计师协会.现在美国将建立监管委员会,如同英国两年前建立的那样.“前后两种监管方式是完全不同的”.利万基指出,新的监管委员会是独立于会计行业的.换句话说,会计师不再能自我监管了.委员会将监管会计师行业纪律、执业道德规范、监管会计师的执业质量控制、以及监管行业执业是否遵守准则所规定的执业独立性.这个独立性准则,将由SEC制定和认可.更重要的,其经费是独立的,“可以以类似于税收的形式从上市公司中收取.”

这无疑是行业监管的革命.除了监管方的措施之外,在行业内部,每一个会计师事务所必须保证,自己的工作做得非常好.这个好的标准是由会计师大会制定的.利万基说,审计必须非常独立,切实保证它们自己内部有非常好的业务质量控制.它们必须透明,并对自己所作所为负责.“我们需要持之以恒这样做”.当然,要恢复会计行业信誉,仍然需要相当一段时间,不过,在当前情形下,“我们行业唯一所能做的事情就是马上挽回声誉.”

“首先从行业内部控制风险”

会计行业内部做好自己的事情是一个必要的条件.这要求会计师事务所改进业务质量控制的结构和过程,使得“风险首先从内部得到控制”.如何能够做好这一点?

利万基描述了毕马威的“一个不间断的质量控制程序”：每一项业务每年都要由一个团队来进行评审；每一合伙人的工作质量要被进行检测.他们要审查所有这些工作完成的质量.此外,在每一个国家中,每年还会有其它的监管性评审.毕马威有独立行为指南,用计算机工具保证质量安全；有跨办公室的税务和审计评审.更为重要的一项制度是,在每一项审计业务中,都有独立的技术合伙人,他们与审计的过程无关,但是他们审查的是业务合伙人对上市公司的审计处理过程和意见.在审计意见发布之前必须由他们事先签字.

利万基说,此外还有许多类似的措施,毕马威以后将继续这么做.“现在的变化是,我们已经加快了评审的频率”.随着监管的改变,随着SEC颁布新的规则,“我们必须在世界范围内确保我们的所有执业都遵守这些规则”.比如说,他们必须实施新的程序来适应萨班斯－奥克斯利法案,以及适应投资者所提出的独立性要求.

为了进一步从内部控制风险,毕马威对犯错误的人员的惩罚和以前有什么不同呢?利万基说,毕马威从不允许和客户业务相关联的业务性合伙人支配技术合伙人.技术合伙人在检查审计业务过程中必须有详尽的权力.如碰到由于水平问题导致审计质量不太高,毕马威会加以培训.“但如果合伙人不遵守独立性规则,我们将解雇他”.这些程序一直都有,“我们现在所做的是向人们强调,这些程序是多么的重要.”

利万基同时指出,这只是有了一个好的起步而已.现在问题的关键在于,在审计过程中,公司董事会以及审计人员是否恰如其分地完成自己的工作?如果是的话,“我相信我们就有了一个好的开始”.但这需要时间,现在下结论还为时过早.

许多会计师认为,他们在执业的过程中受到许多来自外部商业环境的压力.这也是11月在香港召开的世界会计师大会上所讨论的一个重要问题.在评论这个问题时,利万基更为强调会计师本身的职责,表现出更多的自责勇气.他说,首先,当会计师们在经济环境中遇到困难时,这当然需要有许多管理技能来使自己的业务得以更有效率地运作.这确实是审计公司正面临的问题.第二,“会计师们本来就负有特殊的责任和压力”,因为他们为大量公司所做的审计是一件独一无二的工作.在许多方面,他们的位置都是很特殊的,这给从业人员很特殊的责任,因为如果审计公司恰如其分地履行这些职责,资本市场就可以运转得非常有效.

利万基认为,现在的会计执业环境正在好转.几年前,人们认为审计工作不再重要,他们选择审计服务的标准是比较谁的审计价格更低廉.现在,每个人都认识到审计对于资本市场有效运作的重要性.“这是我们业务正在发生的转变”.商业团体和监管者都意识到,质量远远比价格重要.利万基右手一挥,说：“好质量就是要有其相应的好价格.”

勿庸置疑,外界执业环境的好转必然有助于会计行业改善执业质量.不过,现在还难以确定,到底执业环境在多大程度上发生变化.比如说,通过萨班斯－奥克斯利法案之后,外部审计师在多大程度上可以信任上市公司提供的财务信息?

利万基认为,对于大多数上市公司而言,它们的财务报告是恰当而正确的.当然有在财务报告上由许多作假的途径,它们会带来很大的损害.必须对此加以改进,这些是毫无疑问的.萨班斯－奥克斯利法案在此是非常明智的,该法案与审计委员会、会计行业的独立监管机构、审计合伙人责任年限的轮换等等这些措施一道,会在会计行业和上市公司之间在不产生破坏的基础上,达到一种崭新的平衡,并整体上改变会计行业.他对萨班斯－奥克斯利主要关注的是两个方面,第一是人们在这个法的适应期的反应和行动如何?第二是审计工作者的反应和行动.该法的应用效率将取决于SEC为执行此法而所建立的规章制度如何,以及美国审计周期的情况.因此,将法律变成实际措施还有很多的工作要做.“这是未来两个月最关键的事情”.

在今年6月份的专访中,詹姆斯科普兰曾经指出,审计公司在安然事件之后事实上已经不能获得商业保险.如果是这样的话,会计师事务所运作的方式和以前会有什么样的不同?利万基对此报以微笑.他说,其实多年以来,对于会计师事务所业务的商业保险已经非常有限.因此会计师事务所都有自己的保险安排来管理那些可进行保险的风险.此前是有一些商业保险,但在毕马威,他们在处理和自己保险公司的关系时非常小心和保守.

如果说,此前任何一家会计师事务所的任何一个合伙人对其职业责任有所怀疑,那么安达信的破产已经对每个人证明,“我们必须在每时每刻把风险管理置于我们的议事日程的第一位”.这是安达信事件前后的重大不同.因为如果犯错误,市场的惩罚是巨大的.大约一年以前,大概没有人相信象安达信这么大的一家公司会在几个星期之内破产.“这是一个多么巨大的冲击呀!”

重建会计行业的独立性

重建信心过程中一个比较有争议的问题是会计业务和咨询业务的分拆.各个大的会计师事务所都将其审计和咨询业务分拆开来.据利万基所言,毕马威是大会计事务所中首家将咨询和审计分拆的（安达信和埃森哲的相互分离是一种不同意义上的分拆）.早在1998年,毕马威从其商业政策出发,就相信应当实行分拆.

第一个原因是商业上的.毕马威当时已经太大了.当时的形势要求和自身的需要都要收购信息技术等特别的技术公司,因为信息产业是一个全球一体化的商业体系.当时毕马威越来越意识到,必须要通过资本市场收购信息技术公司,因为其价格过高,这使得毕马威持有股权的合伙人回报很低.但是,会计师事务所是不能上市的,而咨询公司可以上市.所以,从商业角度考虑,为了全球一体化的考虑和进入资本市场,他们要选择分拆.

当然也有业务上的原因,如果同时拥有这些业务,并享受这些商业的规模效益,将不可避免地让咨询业务在审计业务中占主导地位.这使得至少在表面上（不一定必然如此）,会计师事务所显得不那么独立.所以,监管因素的考虑是1998年分拆的第二个原因.后来,其它的事务所由于压力而进行分拆.

问题在于,会计行业是否会进一步分拆?利万基的逻辑认为：“强迫会计师事务所这么做是一个重大的错误.”举例来说,在审计银行时,不可能只使用一般的会计师进行纯粹的审计业务,会计师事务所现在需要很大范围的特别业务技能.第二,为了能在客户公司开展审计业务,也需要在客户公司中同样也保留这种大范围的特别业务技能体系.从质量和商业效率的角度出发,他们都坚定地相信,会计师事务所要保留多项技能.“我们不会进一步分拆我们的业务”.

不过,为了使得公众对会计师事务所的独立性和质量更有信心,他觉得有必要使得审计过程

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问题并不局限于会计业

就毕马威的理解而言,目前对会计业所进行的调整超过行业本身,有更广泛的内容,涉及整个市场和所有公司的结构调整.特别是在美国有些事情做得是不对的,包括董事会成员的作用,他们和投资银行家的之间的交互作用,他们和市场研究人员和市场分析家的关系.在资本市场中,这些方面都错综复杂地深深地纠结在一起.

为了重建资本市场的信誉,“所有这些都需要透明化.”在资本市场的运作中,审计公司自己所能做的是非常努力地进行很好的质量控制,进行独立性评估.“这些我们一直在做,但还需要持之以恒”.在美国,整个资本市场的信心已经受到损害,所以,迅速行动,一步一步重建信誉远远不只是会计行业内部的事情.

总而言之,目前的问题并不是一个只是事关会计师事务所的问题,而是一个关于整个资本市场的公司治理的问题.“这是一个关于公司董事会、律师、投资银行家、信用评级机构、分析师和监管者等等所有这些市场重要的参与者的作用和责任的问题”.审计在改善公司治理的一个贡献在于,在执业过程中,“审计师必须理解自己是为审计委员会工作,在审计委员会的管理下工作”.这一点非常重要.

当然,更为重要的是,“我们致力于推动全球统一的会计准则对改善公司治理结构作贡献”.必须有一套更为清晰得多的规则,使得会计业务能够前后一致和连贯.这也正是会计行业正在支持进行的行动.