企业内部会计控制问题

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[摘 要 ] 加强和完善内部会计控制是企业实现现代化管理的重要内容.本文紧密结合我国企业内部会计控制整体水平偏低的实际状况,认真分析总结了实际工作中所存在的主要问题,以期对找到提高企业内部会计控制的对策有所启发.

[关 键 词 ] 内部会计控制法人治理市场经济会计监督

企业内部会计控制是为了提高企业会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序.加强和完善企业内部会计控制是企业提高经济效益的重要途径,本人认为如下问题,严重阻碍了我国企业内部会计控制水平的提高.

一、企业法人治理结构不完善,内控组织虚位

由于过去长期计划经济的影响,许多管理者的管理思想和经营方式还停留在行政领导的角色上,没有从根本上转变经营观念,把企业当作自主经营、自负盈亏的法人实体和经营个体.现代企业制度要求企业建立规范的法人治理结构,股东大会、董事会、监事会、经理层互相监督、制约；在董事会设立专门委员会,如审计委员会、风险评估委员会等.但我国企业目前存在“一股独大”现象,股东大会、监事会作用有限,甚至形同虚设,严重影响互相监督、制约的体制.董事会的监控作用严重弱化,“董事”不“懂事”,经常只有一个“虚职”,而且缺少必要的常设机构.在上市公司治理准则中,明确要求上市公司董事会要有独立董事并设立审计委员会,却存在重形式、轻制度的问题,如独立董事制度,西方推行独立董事制度的主要目的是保护股东、投资者的利益,而在我国,虽然形式引进了,却没有真正落实到机制的转化上,有的企业聘请的独立董事是主管领导、有的企业为了广告效应,聘请名人,内部人控制的现象没有得到根本的转变.股份公司仅仅具有了现代企业的外壳,而没有从根本上形成真正的法人治理结构,大多数管理者还不习惯应用现代管理的控制方法,对下属人员的工作不能实施科学、有效的监督.

二、企业管理当局认识不足,规章制度不健全

在企业的经营过程中,管理者的管理理念和风格影响非常大,但我国真正的企业家队伍还没有建立起来,一些企业管理者没有一套真正的管理理念,重经营,轻管理.我国企业内部会计控制的基础十分薄弱.目前相当一部分企业的管理当局对建立内部会计控制不够重视：有的并未建立健全的内部会计控制系统,有的内部会计控制系统残缺不全,甚至有些企业对内部会计控制还存有很多误解,认为内部会计控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制等,或者以为内部会计控制就是一堆堆的手册、文件和制度等.更为严重的是有章不循、执法不严,使内部会计控制系统流于形式,只是将已建立的一套内部会计控制系统“写在纸上、贴在墙上”就算完事,而不管内部会计控制系统的执行情况如何；在经济业务处理过程中,遇到具体问题,以强调灵活性为由不按规定程序办理,、使内部会计控制系统失去了应有的刚性和严肃性；有时甚至为了谋取个人或小团体利益而不择手段、弄虚作假、篡改账目或搞账外账、隐匿或偷盗钱财物资.例如某银行分理处,存在较为完善的内部会计控制系统,制度对会计、出纳、保安的职责与权限作出了明确而科学的界定.但是,长期以来没有被很好的执行,为了“简便”,由会计人员一人掌管所有钱款,并对关于运钞车特征的上级通知毫不理会,终于被犯罪分子瞅准了机会,开假运钞车把钱款劫走,造成重大损失.由此可知,再好的制度不被执行,也是形同虚设.另处,由于企业对外部环境和经济业务等的变化缺乏预见性而导致其管理滞后,加之改革中的探索尚有一定的过程,使企业对某些新业务没有能够及时制定出相应的处理程序和制度,暂时也存在无章可循的现象,从而使内部会计控制失去了健全性.

三、内部会计控制系统建设缺乏科学性,功效难以发挥

目前我国虽然有些企业也建立了相关的内部会计控制系统,但从总体上来看,仍缺乏科学性与合理性.一是内部会计控制系统组织不健全,把执行了业务规章制度完全等同于加强了内部会计控制系统.一些单位受利益驱动,重经营轻管理,自我防范、自我约束机制尚未建立起来,内部会计控制的组织网络不健全,控制制度的健全让位于业务的发展,以致使既定的内部会计控制失控.二是偏重事后控制.内部会计控制有事前控制、事中控制和事后控制之分.目前我国企业的内部会计控制从总体上来看,基本上属于以补救为主的事后控制.实际工作中,通常是待违规违纪行为发生后才设法堵塞或予以惩处,这样导致内控成本较高、收效甚微,使内部会计控制失去效力.三是重钱财等有形资源的控制,轻人员素质、信息等无形资源的控制,有些企业甚至仍存在重钱轻物的现象,损失相当严重.例如中国建设银行把是否被犯罪分子抢劫过作为评价内部控制工作好坏的指标,这严重违背了考核指标的可控原则.

四、内部会计控制系统的执行不力,考评机制弱化

当前企业内部会计控制系统的责任划分、量化、奖惩等都有待进一步明确.内部会计控制系统的执行、检查流于形式,稽核的范围有限,以偏概全、以点代面,缺乏完整性和全面性；执行的好坏也缺乏一个赏罚有度的奖惩制度,有的企业虽然也设有一些奖惩制度,但没有完全制度化,致使部分人员认为执行与否无关紧要；加之无相应的检查、考核内部会计控制系统实施情况的得力机构,从而削弱了员工执行内部会计控制的自觉性和警觉性.另外,长期以来,对企业管理者业绩考核以利润为主要依据,很少对其内部控制综合考察.内部控制状况对企业内外利害关系方也没有立竿见影的利益影响,各方对此关注不够.虽然近来证监会对少部分企业有所要求,国家审计署也作为测试的一项内容,但这只是笼统的要求,没有严格的评价体系和制约机制,约束性不强.这就造成信息系统失真,其中最为严重的是会计处理缺乏一贯性、完整性.例如武汉石油公司财务总监先后把公司 1500万元存折借给其同学进行抵押贷款,而其同学把抵押贷款所得款项用于,全部赔进去了,直到银行追还贷款时,才东窗事发,但是所有的款项已经被耗用,无法追回了.其间经历过大小财务检查九次,都没有发现存折被挪用的问题,就是因为审计人员没有盘点存折.

五、会计监督乏力,财务控制漏洞百出

单位内部会计管理制度是一项行之有效的内部监督管理制度,也是企业内部会计控制的重要组成部分.当前我国会计工作中存在的假账泛滥、信息失真、秩序混乱等问题较为严重.如常规性的印单(票)分管制度、重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润,资产不清、债务不实等等.北京白塔寺医药公司一位19岁出纳员,运用私刻公章、假造合同、支票、汇票等方式贪污公款1000多万元,事发后该出纳员被判处死刑.该案出纳员固然罪有应得,但是内部会计控制薄弱,会计监督不力也难逃其咎.“一个好的制度能使坏人变好,一个坏的制度却能使好人变坏”,在内部会计控制系统上,这一结论同样适用.

六、外部监督乏力,审计制度建设滞后

虽然我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系,但监督效果却不尽人意.其主要原因,一是各种监督的功能交叉、标准不一,加之分散管理、缺乏沟通,未能形成有效的合力；二是有的监督没有按照设定的目标进行,有的甚至以平衡预算和创收为目的,再加上个别黑幕交易,监督弱化问题严重,对内部控制问题更是不报告、不追究；三是会计师事务所不规范的执业环境和不正当的业务竞争,以及对注册会计师监督不力,使得“经济”的作用并没有发挥出来.

在一般情况下,对内部会计控制的检查与评价是通过内部审计来完成的,内部审计在某种程度上可理解为对内部会计控制的控制.在企业内部应建立一个不依附于任何职能部门的、相对独立的内部审计机构,在总经理（或厂长）的直接领导下,独立地行使审计监督权.强化监控,加强内部审计制度建设,充分发挥审计的监督作用,要求企业能够结合自己的实际情况,制定出包括监督原则、监督内容、监督方式、监督责任和监督奖惩等内容在内的内部监督办法,使企业的内部监督规范化、制度化,使内部会计控制和内部监督达到事事有人负责、凡事有章可循、事事有人监督,凡事有据可查的要求,充分发挥内部监督的日常监督和全过程控制的作用.

七、风险意识差,内部压力不足

在计划经济时代,国家计划规避了市场风险,而市场经济风险处处存在,许多企业仍然是计划经济决策方式,对市场风险没有充分认识,没有相应的内部控制机制,只凭管理者的感觉盲目决策,造成大量的失败教训.春都集团、广东国投、东北华联等不胜枚举的案例都是这方面的充分证明.随着我国加入 WTO,企业将会面对更大的环境变化和生存风险,企业所面临的风险主要是市场风险、信贷风险、营运风险、法律风险、管制风险、声誉风险、技术风险等以及随着交易类型和工具的变化所面临的兼并收购、破产重组、电子商务等.在诸多风险中,大多数企业最主要的风险是营运风险.但不管是什么风险,企业都应该建立可以辨认、分析和管理风险的机制,并确认高风险领域,以加强管理,但我国企业缺乏的就是这种机制,往往出现盲目扩张等风险.