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摘 要：随着时代的进步,科技的发展,企业内部会计控制已越来越受到关注,但是如何理解企业内部会计控制的含义,以及如何建立一个完整的企业内部会计控制框架体系,进一步在框架体系内针对企业的业务循环,如何加强对流程关键点的控制.另外,目前理论界所研究的企业内部会计控制,基本上没有关注预算和责任会计在企业内部会计控制中的应用,只从会计的核算职能进行了研究,而忽略了会计的管理这一职能.因此,笔者将分析企业内部会计控制现状及存在问题,并且构建一套完整的企业内部会计控制框架,然后研究加强企业内部会计控制的程序和方法.
关 键 词：内部控制；内部会计控制；内部会计控制框架构建
一、引言
内部会计控制是一个企业内部控制的核心,内部控制的产生与发展,对于内部会计控制的研究具有重要的指导作用.本文以《企业内部会计控制规范》为指导,从企业的业务循环出发,构建一套完整的企业内部会计控制整体框架,并采用相关的控制理论,进一步研究加强企业内部会计控制的程序和方法,以保证会计信息的真实性、可靠性、相关性.
二、企业内部会计控制现状及存在问题
1、企业内部会计控制的意识淡薄
现如今,我国大多数企业存在着高层管理者对内部会计控制的认识淡薄的问题.大部分人认为内部会计控制就是一系列的财务文件和规章制度.一些会计人员或者管理者认为企业内部会计控制制度约束了自己,从而有章不循、执法不严、明知故犯,在处理业务的过程中,钻公司的空子,使得内部会计控制制度形同虚设,毫无意义.
2、不相容职务未分离
《会计法》第21条明确规定：出纳人员不得兼管稽核、会计档案、收入,费用、债权债务账目的登记工作.但一些企业以节约成本为由,让出纳人员兼管收入,费用等的审批工作,财务专用章也由出纳保管,严重违反了《会计法》的相关规定.有些企业内部控制制度不健全,职能部门之间分工不合理,责权不清晰明了,重要的岗位部门人员趁此机会以权谋私.因此,加强企业内部会计控制制度是解决会计信息失真的重要手段之一[1].
3、会计人员综合素质不高,职业道德观念不强
改革开放的实施,促进了国内会计与国际会计的接轨,但是国内会计人员整体素质并不高,专门的业务培训体系也不完善,有的甚至是无证上岗.部分会计人员的信息保密意识不强,缺乏道德观念、职业风险意识和职业判断能力.更严重的是一些会计人员自我控制力差,立场不坚定,从不违逆领导,顺从领导意图办事,从而会计信息失真、财务报表被扭曲等情况时有发生.
三、企业内部会计控制的流程设计与方法
(一)企业内部会计控制的流程设计
对于企业内部会计控制,主要采用封闭控制方法,并结合信息反馈程序控制[2].采用封闭控制时,应做到控制标准由管理部门完成,并输入控制系统.然后比较实际结果与标准的差异,如果存在重大差异,则将差异输入控制系统,采取相应的补救措施,同时将偏差信息反映给管理部门,进而完善控制标准.
(二)预算控制在企业内部会计控制中的应用
预算控制在企业内部会计控制在事前控制阶段起着十分重要的作用,通过预算控制,可以将企业的经营目标细化到各个部门、各个岗位甚至是员工个人的目标,从而促进企业整体经营目标的实现.预算的功能主要表现为以下几方面：1、确定经营活动方向,调整业务；2、内部协调、保持平衡；3、控制生产经营活动；4、评价业绩.
(三)各项业务循环中的内部会计控制方法
按流程可能会更有效的组织内部会计控制,下面将以各项业务循环来设计企业内部会计控制.
1、销售和后期收款内部会计控制
企业生产经营的各项业务中的重要就是销售与收款业务,依靠该业务编制的利润表反映了企业的经营成果,这种内部会计控制的循环对于整个会计控制系统来说都是不可或缺的.
（2）应收款收款环节关键点,如下：
①顾客进行长款核对,核对的内容有：当期发生额、截止日余额；倘若两者之间存在差异,要及时与销售部门、仓库和财务部门进行沟通,找出差异产生的原因,并采取合适的措施进行改进；对于造成差异的直接负责人,要登记在案,留底备查.
②收款作业关键点,对于快要到期的应收账款,企业应该在到期日前,寄出提示性收账通知单；及时催收逾期账款,对于那些逾期较长或者数额较大的款项,要终止继续给予信用赊销.收回的款项应该及时存入银行并记录入账务系统.收款作业的力度与及时性,对于应收款能否收回以及收回的数额,都有着重要的作用.
2、采购与付款循环内部会计控制
下面将针对采购与付款所涉及的业务活动制定控制目标和控制制度,并针对该业务流程,确定控制环节.
（1）采购环节内部会计控制：采购和审批岗位应该职责分离,并且要遵循相关的预算标准,相关审批人员应审批采购时间和数量是否符合最佳的订货点和采购量.
（2）付款环节内部会计控制：企业财务部门应审核各业务部门提交的原始凭证、采购、验收入库单等单据内容的完整性、记录的数量及金额准确性,以及是否按公司的业务流程执行了相关业务.
四、加强和完善企业内部会计控制制度的措施
1、建立健全内部会计控制制度和考核评价机制
企业应当充分认识到加强内部会计控制的重要性、紧迫性[3].建立、健全内部会计内部控制制度,明确会计工作相关业务的程序和相关人员的职责权限,在制度上达到规范行为、控制风险、防范舞弊、纠正差错的效果,切实保证会计工作规范有序地进行.各单位应遵循相关法律,并结合本企业的实际情况,制订出内部会计控制制度[4].
2、加强法制体系建设
企业要加强法制体系建设,建立健全的法律法规.同时,要明确会计主体相关人员的责任.相关监管部门要审计监督执法职责和权限,加大法律法规的处罚力度.
五、总结
本文在结合相关背景的情况下,指出会计控制对保护资产的安全性,保证报表信息的真实性是当前的内部会计控制研究的重要对象,旨在“以内部会计控制为主,同时兼顾与会计相关的控制”这一出发点,对文章所述的内部会计控制的内容进行了限定,对控制的目标进行了阐述.以内部控制整合框架为基础,建立了一套内部会计控制框架,这为内部会计控制流程的设计和方法的应用提供了指导.为了保证内部会计控制系统的有效运行,在企业的运行过程中,并通过监管机构对企业内部会计控制系统的监督与评价,使企业更好地发展.（作者单位：云南民族大学管理学院）